ภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการตรวจสอบอัญมณีแก่ผู้ประกอบการอุตสาหกรรมและบุคคลทั่วไป

สถาบันฯ จัดตั้งขึ้นตามมติคณะรัฐมนตรี เมื่อวันที่ 8 กันยายน 2541 ให้เป็นองค์กรอิสระ

ภายใต้ความร่วมมือระหว่างภาครัฐบาลและเอกชน การบริหารงานไม่ผูกพันกับกฎระเบียบของราชการ

และรัฐวิสาหกิจ โดยมอบหมายให้กรมส่งเสริมการส่งออก กระทรวงพาณิชย์ ดำเนินการในขั้นต้น

วัตถุประสงค์ของการจัดตั้งสถาบันฯ เพื่อให้บริการตรวจสอบอัญมณีแก่ผู้ประกอบการอุตสาหกรรมและบุคคล

ทั่วไป จัดทำรายงาน ออกใบรับรองผลและประเมินคุณภาพอัญมณี เป็น ศูนย์รวมข่าวสารด้านการวิจัย

การตลาด และให้บริการสารสนเทศ รวมถึงเป็นศูนย์อบรมอัญมณีศาสตร์ ให้แก่ผู้ประกอบการค้าอัญมณีและ

เครื่องประดับ และผู้สนใจทั่วไป สถาบันฯ อยู่ในระหว่างดำเนินการจัดตั้งเป็นองค์กรมหาชน ยังไม่มี

สภาพเป็นนิติบุคคล จึงหารือเกี่ยวกับการเสียภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสถาบันฯ เปิดทำ

การตรวจสอบอัญมณี ออกใบรับรองคุณภาพ และจัดฝึกอบรมอัญมณีศาสตร์

สถาบันฯ มีภาระภาษีดังนี้

1. ภาษีเงินได้สถาบันฯ ไม่มีฐานะเป็นนิติบุคคล การดำเนินงานเข้าลักษณะเป็น

คณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 56 วรรคสอง แห่ง

ประมวลรัษฎากร โดยนำเงินได้พึงประเมินที่ได้รับจากการให้บริการตรวจสอบอัญมณี ออกใบรับรอง

คุณภาพ และจัดฝึกอบรมอัญมณีศาสตร์ มายื่นแบบแสดงรายการภาษีปีละ 2 ครั้ง โดยยื่นแบบแสดงรายการ

ภาษีครึ่งปี (ภ.ง.ด.94) ภายในเดือนกันยายนของปีภาษีนั้น และยื่นแบบแสดงรายการภาษีประจำปี

(ภ.ง.ด.90) ภายในเดือนมีนาคมของปีถัดไป ทั้งนี้ ตามมาตรา 56 และมาตรา 56 ทวิ แห่ง

ประมวลรัษฎากร

2. ภาษีมูลค่าเพิ่มสถาบันฯ ให้บริการตรวจสอบอัญมณี ออกใบรับรองคุณภาพ และจัดฝึกอบรม

อัญมณีศาสตร์ แก่ผู้ประกอบกิจการ ห้างร้าน และบุคคลทั่วไป ถือเป็นการ “บริการ” ตามมาตรา

77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร สถาบันฯ ในฐานะผู้ให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ จึงเป็น

ผู้ประกอบการตามมาตรา 77/1(5) แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มและจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่มดังต่อไปนี้

1. กรณีมูลค่าของฐานภาษีไม่เกิน 1,200,000 บาท ต่อปี สถาบันฯ ได้รับ

ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4 แห่ง

พระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดมูลค่าของฐานภาษีของ

กิจการขนาดย่อม ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 354) พ.ศ. 2542

2. กรณีมูลค่าของฐานภาษีเกินกว่า 1,200,000 บาท ต่อปี สถาบันฯ ต้องจดทะเบียน

และเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 โดยคำนวณจากภาษีขายหักด้วยภาษีซื้อ ทั้งนี้ ตามมาตรา 80

และมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร