ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีรายได้ของกิจการคลังสินค้าที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน

บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนในกิจการคลังสินค้า โดยได้รับสิทธิประโยชน์ยกเว้น

ภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริม มีกำหนดเวลาแปดปี

นับแต่วันที่กิจการเริ่มมีรายได้ บริษัทฯ ได้ประกอบกิจการรับฝากสินค้าประเภทคลังสินค้า มีหน้าที่ดูแล

รับผิดชอบคุณภาพของสินค้าให้อยู่ในมาตรฐานที่กำหนด โดยมีรายได้เป็น “รายได้ค่าบริการคลังสินค้า”

จากการรับฝากสินค้าและ “รายได้ค่ารักษาคุณภาพ”จากการรักษาคุณภาพของสินค้า บริษัทฯ เข้าใจว่า

รายได้ทั้งสองประเภทถือเป็นรายได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน จะถูกต้อง

หรือไม่

สำนักงานสรรพากรภาค เห็นว่า บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนในกิจการคลังสินค้า

ประเภทคลังน้ำมันปาล์ม มีหน้าที่เก็บรักษาน้ำมันปาล์มที่มีผู้นำมาฝาก เพื่อบำเหน็จเป็นทางค้าปกติของตน

ตามมาตรา 770 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องใช้ความระมัดระวังและใช้

ฝีมือเพื่อสงวนทรัพย์สินนั้นตลอดจนการใช้ฝีมืออันพิเศษเฉพาะการและสมควรจะต้องใช้ในกิจการค้าขาย

หรืออาชีวะอย่างนั้นด้วย ตามมาตรา 659 ประกอบมาตรา 771 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์

แม้บริษัทฯ จะกำหนดรายรับเป็น “รายได้ค่าบริการคลังสินค้า” ส่วนหนึ่งและ “รายได้ค่ารักษาคุณภาพ”

อีกส่วนหนึ่งก็ตาม รายได้ทั้งสองประเภทก็ยังถือเป็นรายได้จากการประกอบกิจการคลังสินค้าที่ได้รับการ

ส่งเสริมการลงทุน อันได้รับสิทธิประโยชน์ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลภายในระยะเวลาที่กำหนด

การที่บริษัทฯ ประกอบกิจการรับฝากสินค้าโดยมีหน้าที่ดูแลรับผิดชอบคุณภาพของสินค้าให้อยู่

ในมาตรฐานที่กำหนด โดยได้เรียกเก็บค่าบริการคลังสินค้าและค่ารักษาคุณภาพสินค้า ถือได้ว่าบริษัทฯ

เป็นผู้รับทำการเก็บรักษาสินค้าเพื่อบำเหน็จเป็นทางค้าปกติของตน เข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการ

คลังสินค้า ตามมาตรา 770 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ดังนั้น รายได้ของบริษัทฯ จาก

ค่าบริการคลังสินค้าและค่ารักษาคุณภาพสินค้าจึงถือเป็นรายได้จากการประกอบกิจการคลังสินค้าที่ได้รับ

การส่งเสริมการลงทุน ซึ่งได้รับสิทธิประโยชน์ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลภายในระยะเวลาที่กำหนด