การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย กรณีการเรียกเก็บเงินอุดหนุนจากสมาชิกเพื่อนำไปจ่ายค่าว่าจ้างทนายความ

สมาคมผู้ผลิตอาหารสำเร็จรูป (สมาคมฯ) ได้ดำเนินการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมในการ

ประทับตราเพื่อส่งออกสับปะรดกระป๋องและน้ำสับปะรดเข้มข้นจากสมาชิกในกลุ่มผู้ผลิตสับปะรดของสมาคมฯ

เพื่อรวบรวมใช้เป็นเงินสนับสนุนค่าว่าจ้างทนายความเพื่อแก้ต่างกรณี ผู้ประกอบการของไทยถูกหน่วยงาน

ศุลกากรออสเตรเลีย (ACS) ออกประกาศไต่สวนการทุ่มตลาดสินค้าน้ำสับปะรดเข้มข้นและสับปะรด

กระป๋องนำเข้าจากประเทศไทย สมาคมฯ จึงขอหารือว่าค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บจากสมาชิกในกรณี

ดังกล่าวจะต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่ และสมาคมฯ ได้ชี้แจง เพิ่มเติมทางโทรศัพท์ว่า

ค่าธรรมเนียมดังกล่าว มิใช่ค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บจากสมาชิกตามปกติซึ่งเป็นเงินค่าบำรุงสมาคมทั่ว ๆ

ไป แต่ได้เรียกเก็บในการประทับตราเพื่อส่งออกโดยมีวัตถุประสงค์ดังกล่าวเท่านั้น หากสมาคมฯ

รวบรวมเงินค่าว่าจ้างทนายความได้ครบเมื่อใด ก็จะไม่มีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมเพื่อการดังกล่าวอีก

กรณีที่สมาคมฯ ซึ่งเข้าลักษณะเป็น "บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" ตามมาตรา 39 แห่ง

ประมวลรัษฎากร เรียกเก็บค่าธรรมเนียมในการประทับตราเพื่อส่งออกเพื่อเป็นเงินสนับสนุนสำหรับค่า

ว่าจ้างทนายความตามข้อเท็จจริงดังกล่าวนั้น เนื่องจากค่าธรรมเนียมดังกล่าว มิใช่เงินค่าลงทะเบียน

หรือค่าบำรุงที่ได้รับจากสมาชิกและมิใช่เงินหรือทรัพย์สินที่สมาคมฯ ได้รับจากการบริจาคหรือจาก

การให้โดยเสน่หาตามมาตรา 65 ทวิ (13) แห่งประมวลรัษฎากร หากแต่เข้าลักษณะเป็น "ค่าบริการ

" ในการประทับตราเพื่อส่งออก ซึ่งเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้น สมาคมฯ จึงมีหน้าที่ต้องนำเงินได้ค่าธรรมเนียมดังกล่าว มารวมคำนวณเพื่อเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลของสมาคมฯ อย่างไรก็ดี สมาชิกของสมาคมฯ ที่เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคล

หรือนิติบุคคลอื่นซึ่งจ่ายเงินได้ดังกล่าว ให้แก่ผู้รับซึ่งเป็นสมาคมฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามข้อ

12/1(2) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้ พึงประเมินตามมาตรา

40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไข

เพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.104/2544 ฯ