ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิ

บริษัทฯ ประกอบกิจการเป็นผู้จำหน่ายสินค้า เมล็ดพันธุ์พืช เคมีเกษตร และปุ๋ย ซึ่งใน

การจำหน่ายสินค้า ปุ๋ย นั้น บริษัทฯ จะออกใบแจ้งหนี้ (มีเงื่อนไขในการชำระเงินภายใน 30 วัน) ให้

แก่ลูกค้าพร้อมตั๋วปุ๋ย (ซึ่งตั๋วปุ๋ยเป็นเอกสารที่ลูกค้าผู้ซื้อปุ๋ยใช้เป็นหลักฐานในการขอรับปุ๋ยจากบริษัทฯ โดย

มีระยะเวลาในการขอรับปุ๋ย 3 เดือน)

ในการบันทึกรับรู้รายได้ในทางบัญชี เนื่องจากขณะที่บริษัทฯ ออกใบแจ้งหนี้ให้กับลูกค้า

บริษัทฯ ยังมิได้มีการสงมอบปุ๋ยให้กับลูกค้า บริษัทฯ จะต้องดูแลและรับผิดชอบในความเสียหายที่อาจ

เกิดขึ้นกับปุ๋ยนั้น จนกว่าจะได้มีการส่งมอบปุ๋ยให้กับลูกค้า ดังนั้น ในการบันทึกบัญชีรับรู้รายได้ บริษัทฯ จะ

บันทึกรับรู้รายได้เมื่อลูกค้าได้นำตั๋วปุ๋ยมาขอรับปุ๋ย และบริษัทฯ ได้ส่งมอบปุ๋ยให้แก่ลูกค้าแล้ว พร้อมกันนั้น

บริษัทฯ ก็จะบันทึกตัดสต๊อคสินค้าปุ๋ยที่ได้จำหน่าย ซึ่งเป็นการปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37

เรื่อง การรับรู้รายได้

ในการรับรู้รายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล บริษัทฯ ก็จะปฏิบัติเช่นเดียวกับการบันทึก

บัญชี โดยจะรับรู้รายได้เมื่อลูกค้านำตั๋วปุ๋ยมาขอรับปุ๋ย และบริษัทฯ ได้ส่งมอบปุ๋ยให้แก่ลูกค้าแล้ว พร้อมกับ

ตัดสต๊อคสินค้าปุ๋ยที่ได้จำหน่าย

บริษัทฯ จึงหารือว่า การปฏิบัติในการรับรู้รายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล และการตัด

สต๊อคสินค้าปุ๋ยที่จำหน่ายของบริษัทฯ ดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และ

รายจ่าย โดยให้นำรายได้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีใด แม้จะยังไม่ได้รับชำระใน

รอบระยะเวลาบัญชีนั้น มารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และให้นำรายจ่ายที่เกี่ยวกับ

รายได้นั้น แม้จะยังมิได้จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคำนวณเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น

กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ จะต้องดูแลรับผิดชอบในความเสียหายที่อาจเกิดขึ้นกับปุ๋ยที่

บริษัทฯ ขายจนกว่าจะได้มีการส่งมอบปุ๋ยให้ลูกค้า ดังนั้น วันรับรู้รายได้สำหรับการขายปุ๋ยของบริษัทฯ จึง

เกิดขึ้นเมื่อบริษัทฯได้โอนความเสี่ยงและผลตอบแทนที่เป็นสาระสำคัญของความเป็นเจ้าของสินค้านั้นให้แก่

ผู้ซื้อคือได้ส่งมอบปุ๋ยแล้วตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37 เรื่องการรับรู้รายได้