ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม

หารือเกี่ยวกับพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราภาษี

มูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 353) พ.ศ. 2542 ปรับปรุงอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจากเดิมซึ่งจัดเก็บในอัตราร้อยละ

10.0 เป็นอัตราร้อยละ 7.0 ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2542 ถึงวันที่ 31 มีนาคม 2544 และจัดเก็บใน

อัตราร้อยละ 10.0 ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2544 เป็นต้นไป โดยแจ้งว่า กรมการปกครองได้รับ

งบประมาณโครงการลงทุนเพื่อสังคม ซึ่งค่าใช้จ่ายในการดำเนินการได้มาจากเงินกู้ธนาคารโลก 90%

และเงินงบประมาณ 10% สำหรับโครงการเงินกู้ได้คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 และส่วนที่ใช้

เงินงบประมาณ ซึ่งต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้ดำเนินการ ดังนี้

1. ทำสัญญากับผู้รับจ้างก่อนวันที่ 1 เมษายน 2542 และจ่ายเงินให้ผู้รับจ้างหลังวันที่ 1

เมษายน 2542

2. ประกาศสอบราคาก่อนวันที่ 1 เมษายน 2542 และทำสัญญาจ้างหลังวันที่ 1 เมษายน

2542

3. ประกาศสอบราคาและทำสัญญาหลังวันที่ 1 เมษายน 2542

จึงหารือว่า ส่วนราชการที่จ่ายเงินจะต้องคำนวณอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีเงินได้หัก ณ

ที่จ่าย ให้กับผู้รับจ้างอย่างไร พร้อมทั้งได้แนบตัวอย่างการคำนวณภาษีไปประกอบการพิจารณา

การชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนด้วยเงินกู้ธนาคารโลก ตาม

มาตรการโครงการลงทุนเพื่อสังคม เข้าลักษณะเป็นการชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการตามข้อ 1 ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และ

เงื่อนไขการขายสินค้าหรือการให้บริการกับกระทรวง ทบวง กรม ราชการส่วนท้องถิ่น หรือรัฐวิสาหกิจ

ตามโครงการเงินกู้หรือเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ ตามมาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร

ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 หากกรมการปกครองซึ่งเป็นส่วนราชการได้ออกหนังสือรับรองที่มี

รายการครบถ้วนตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ฉบับดังกล่าว ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะ

ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับ

การชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการให้กับผู้ประกอบการจดทะเบียนด้วยเงินงบประมาณนั้น เนื่องจาก

พระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 353)

พ.ศ. 2542 ปรับปรุงอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจากเดิม ซึ่งจัดเก็บในอัตราร้อยละ 10.0 เป็นอัตราร้อยละ

7.0 ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2542 ถึงวันที่ 31 มีนาคม 2544 และจัดเก็บในอัตราร้อยละ 10.0 ตั้งแต่

วันที่ 1 เมษายน 2544 เป็นต้นไป จึงเป็นผลให้การขายสินค้า การให้บริการหรือการนำเข้าทุกกรณี ซึ่ง

ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2542 ถึงวันที่ 31 มีนาคม 2544

ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0

สัญญาให้บริการกับกรมการปกครองตามข้อเท็จจริงที่ได้สอบราคา หรือทำสัญญาก่อนวันที่ 1

เมษายน 2542 โดยได้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 ไว้ในราคาค่าบริการ และเป็นกรณีที่

ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2542 ถึงวันที่ 31 มีนาคม 2544

กรมการปกครองต้องจ่ายค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณในอัตราร้อยละ 7.0 โดยคำนวณมูลค่างาน

และภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ เนื่องจากราคาค่าบริการที่สอบราคาหรือทำสัญญาก่อนวันที่ 1 เมษายน 2542

เป็นราคารวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้แล้วเท่ากับสิบส่วนในหนึ่งร้อยสิบส่วน สำหรับกรณีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย

ให้ส่วนราชการผู้จ่ายค่าบริการให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ซึ่งจดทะเบียนตามกฎหมายไทย มี

หน้าที่คำนวณหักภาษีณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ของราคาค่าบริการโดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ตาม

มาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

กรณีที่ได้สอบราคาและทำสัญญาให้บริการกับกรมการปกครอง ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2542

โดยรวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ไว้ในราคาค่าบริการ ราคาค่าบริการตามสัญญาจึงเป็นราคา

รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้แล้วเท่ากับเจ็ดส่วนในหนึ่งร้อยเจ็ดส่วน ตามอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่แล้ว สำหรับ

กรณีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายให้ส่วนราชการผู้จ่ายค่าบริการให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ซึ่ง

จดทะเบียนตามกฎหมายไทย คำนวณหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ของราคาค่าบริการโดยไม่รวม

ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร