ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้สำหรับการจำหน่ายสินเชื่อเช่าซื้อ

จากคำชี้แจงกรมสรรพากรถึงประเด็นภาษีมูลค่าเพิ่มจากการจำหน่ายสินเชื่อเช่าซื้อ ผู้โอน

จะต้องออกใบกำกับภาษีทุกครั้งที่ได้รับการชำระราคาพร้อมทั้งส่งมอบใบกำกับภาษีนั้นให้แก่ผู้รับโอน แต่

เนื่องจากกระบวนการชำระราคาจากการจำหน่ายสินเชื่อเช่าซื้อยังไม่เสร็จสิ้น ซึ่งมีสาเหตุมาจาก

การปรับปรุงราคาซื้อตามเงื่อนไขที่กำหนดในสัญญาขาย ซึ่งจากข้อกำหนดในสัญญาขาย ผู้โอน (ผู้ขาย)

จะต้องนำจำนวนเงินต้นที่รับระหว่างวันปิดบัญชีและวันปิดการจำหน่ายไปหักจากราคาซื้อ เพื่อคำนวณเป็น

ราคาซื้อสุทธิ อย่างไรก็ตาม กรณีที่ผู้โอนได้รับเงินงวดจากผู้เช่าซื้อ แต่ยังติดค้างในบัญชีพักของผู้โอนใน

ช่วงเวลาดังกล่าว ซึ่งภายหลังวันปิดการจำหน่าย ผู้โอนสามารถระบุที่มาและสามารถออกใบเสร็จรับเงิน

ให้ผู้เช่าซื้อได้ เป็นผลให้ราคาซื้อสุทธิยังคงเคลื่อนไหวและเป็นเหตุให้ผู้โอนต้องมีการชำระราคาให้

ผู้รับโอน (ผู้ซื้อ) สำหรับส่วนของเงินต้นที่ระบุได้เพิ่มเติมดังกล่าว

ตัวอย่าง

เงินต้น ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ก. ราคาซื้อ 100.-) 10.-)

ข. จำนวนเงินต้นรับระหว่างปิดบัญชีวันปิดการจำหน่าย (40.-) (4.-)

ค. ราคาซื้อสุทธิ ครั้งที่ 1 60.-) 6.-)

ง. รายการบัญชีพักที่ระบุได้เพิ่มเติม (ส่วนเงินต้น) (5.-) (0.5)

จ. ราคาซื้อสุทธิครั้งที่ 2 55.-) 5.5)

จึงขอทราบว่า

1. หากผู้โอนได้ทำการชำระราคา (ง.) ไปยังผู้รับโอนงวดแรกเมื่อวันที่ 25 ธันวาคม

2541 แต่มิได้มีการออกใบลดหนี้ให้แก่ผู้รับโอนและผู้โอนยังมิได้ใบเสร็จรับเงินจากผู้รับโอนเช่นกัน กรณี

ดังกล่าว ผู้โอนสามารถออกใบลดหนี้และผู้รับโอนสามารถออกใบเสร็จรับเงินในงวดถัดไป หรือรวมเป็น

งวดเดียวเมื่อการปรับปรุงราคาได้ทำครบถ้วนแล้วได้หรือไม่

2. ผู้โอนสามารถใช้สิทธิยื่นภาษีล่าช้าได้หรือไม่

3. ผู้โอนจะต้องนำใบลดหนี้ดังกล่าวข้างต้นไปลดยอดภาษีขายสำหรับเดือนภาษีใด

1. กรณีตาม 1. ผู้โอนได้ทำการชำระราคาตาม (ง) ไปยังผู้รับโอนงวดแรกเมื่อวันที่ 25

ธันวาคม 2541 ผู้โอนต้องออกใบลดหนี้ให้แก่ผู้รับโอนในเดือนภาษีที่มีเหตุการณ์ให้ออกใบลดหนี้เกิดขึ้นตาม

ข้อเท็จจริงได้แก่ เดือนธันวาคม 2541 เว้นแต่กรณีที่มีเหตุจำเป็นไม่สามารถออกใบลดหนี้ได้ทันใน

เดือนภาษีที่มีเหตุการณ์ดังกล่าวเกิดขึ้น ก็ให้ออกใบลดหนี้ให้กับผู้รับโอนในเดือนภาษีถัดจากเดือนที่มี

เหตุการณ์เกิดขึ้น กรณีตามข้อเท็จจริง ได้แก่ เดือนภาษีมกราคม 2542 ผู้โอนจึงไม่สามารถออกใบลดหนี้

รวมเป็นงวดเดียวเมื่อการปรับปรุงราคาได้ทำครบถ้วนแล้วได้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร

ประกอบกับข้อ 3 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.80/2541 ฯ ลงวันที่ 21 มกราคม พ.ศ. 2542

2. กรณีตาม 2. ผู้โอน (ผู้ขาย) มีสิทธิยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีหรือนำส่ง

ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่สถาบันการเงิน

ผู้โอนมีหน้าที่ชำระภาษีหรือนำส่งภาษีออกไปตามระยะเวลาที่ได้รับอนุมัติให้ขยายกำหนดเวลาตามมาตรา

3 อัฏฐ วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร

3. กรณีตาม 3. ผู้โอนจะต้องนำภาษีที่คำนวณจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการที่ลดลงนั้นมา

หักออกจากภาษีขายของตนในเดือนภาษีที่ได้ออกใบลดหนี้ ตามมาตรา 82/10 และ 86/10 แห่ง

ประมวลรัษฎากร