ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้

บริษัท ส. เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประเภทกิจการขายส่งสินค้าอุปโภคบริโภคและบริการกระจายสินค้า สินค้าที่ขายมีบุหรี่ต่างประเทศรวมอยู่ด้วย ซึ่งฐานที่ใช้คำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับสินค้าดังกล่าว ต้องใช้ราคาขายปลีกตามประกาศของกรมสรรพสามิต ต่อมากรมสรรพสามิตได้มีการเปลี่ยนแปลงราคาขายปลีกของยาสูบชนิดบุหรี่ซิกาแรตที่นำเข้ามาในราชอาณาจักรตามประกาศกรมสรรพสามิตเรื่อง กำหนดราคายาสูบที่นำเข้ามาในราชอาณาจักร พ.ศ. 2550 ลงวันที่ 30 มีนาคม พ.ศ. 2550 มีผลบังคับใช้ตั้งแต่ วันที่ 30 มีนาคม 2550 เป็นต้นไป แต่เนื่องจากระบบการออกใบกำกับภาษีซึ่งใช้ระบบคอมพิวเตอร์ ไม่สามารถแก้ไขให้ทันกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยใช้ราคาขายปลีกที่กรมสรรพสามิตประกาศกำหนดใหม่ บริษัทฯ และ บริษัท ฟ. ซึ่งเป็นผู้ขายยาสูบชนิดดังกล่าวให้แก่บริษัทฯ ต้องใช้ราคาขายปลีกตามประกาศกรมสรรพสามิตฉบับเดิม ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม จนกว่าจะแก้ไขระบบแล้วเสร็จ และจะออกใบลดหนี้ให้ในภายหลัง

1. กรณีกรมสรรพสามิตได้ออกประกาศกำหนดราคายาสูบที่นำเข้ามาในราชอาณาจักรฉบับใหม่และยกเลิกประกาศฉบับเดิม โดยให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 30 มีนาคม 2550 เป็นต้นไป มีผลทำให้การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายยาสูบที่นำเข้ามาในราชอาณาจักรตั้งแต่วันที่ประกาศกรมสรรพสามิตฉบับใหม่มีผลใช้บังคับ ต้องคำนวณจากฐานราคาขายปลีกตามประกาศกรมสรรพสามิตฉบับใหม่ และออกใบกำกับภาษีขายตามราคาขายปลีก ดังกล่าว ตามมาตรา 79/5(2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 10)เรื่อง กำหนดประเภทและชนิดยาสูบ ซึ่งการขายยาสูบตามประเภทและชนิดดังกล่าวต้องคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามหลักเกณฑ์ในมาตรา 79/5(2) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534