ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้

บริษัท ก จำกัด ประกอบกิจการให้บริการโทรศัพท์เคลื่อนที่ สำนักงานใหญ่ตั้งอยู่

กรุงเทพมหานคร มีสาขากระจายอยู่ทั่วประเทศ ในการเรียกเก็บเงินค่าบริการจากลูกค้า บริษัทฯ มี

ขั้นตอนการออกใบกำกับภาษี ใบเสร็จรับเงินและใบลดหนี้ ดังนี้

1. ในแต่ละเดือน สำนักงานใหญ่จะเป็นผู้พิมพ์ใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ส่งให้แก่

ลูกค้าทางไปรษณีย์ ซึ่งมีอยู่ทั่วประเทศประมาณ 9 แสนราย

2. เมื่อลูกค้าชำระเงินค่าบริการ บริษัทฯ จะออกใบเสร็จรับเงินให้ ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับวิธีการ

ชำระเงินของลูกค้า เช่น หากลูกค้าชำระเงินผ่านทางธนาคารหรือผ่านทางเครื่อง เอ.ที.เอ็มาตรา หรือ

ผ่านทางโทรศัพท์หักบัญชีเงินฝากหรือหักบัญชีบัตรเครดิต บริษัทฯ จะส่งใบเสร็จรับเงินไปให้ทางไปรษณีย์

แต่ถ้าลูกค้ามาชำระเงิน ณ ที่ทำการหรือสาขาของบริษัทฯ ก็จะออกใบเสร็จรับเงินให้แก่ลูกค้าทันที

3. การออกใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ที่ส่งให้แก่ลูกค้าในบางครั้งมีข้อผิดพลาด

เนื่องจากคำนวณค่าใช้บริการผิดพลาด โดยเฉพาะในกรณีที่บริษัทฯ จัดรายการส่งเสริมการขายโดยมีการ

ยกเว้นหรือลดค่าธรรมเนียมหรือค่าบริการในช่วงเวลาใดเวลาหนึ่งเป็นกรณีพิเศษ แต่ปรากฏว่า

ใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษีที่ออกไปไม่ได้ทำการยกเว้นหรือลดหย่อนค่าบริการตามสิทธิ์ที่ลูกค้าได้รับ

เมื่อมีการตรวจพบจากบริษัทฯ เองหรือลูกค้าเป็นผู้แจ้งให้ทราบ บริษัทฯ จะออกใบลดหนี้ตามมาตรา

82/10 ให้แก่ลูกค้า ซึ่งลูกค้าสามารถแจ้งต่อสำนักงานใหญ่หรือสาขาของบริษัทฯ แห่งใดแห่งหนึ่ง ซึ่งมีอยู่

ทั่วประเทศได้ตามความสะดวกของลูกค้า ซึ่งสำนักงานใหญ่หรือสาขาที่รับแจ้งจะเป็นผู้ออกใบลดหนี้ให้แก่

ลูกค้า และบริษัทฯ จะนำใบลดหนี้ดังกล่าวมาบันทึกเพื่อลดยอดภาษีขายในรายงานภาษีขายของ

สำนักงานใหญ่หรือสาขานั้น ๆ

4. บริษัทฯ ได้รับอนุมัติจากกรมสรรพากรให้ยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

รวมกัน ณ สำนักงานสรรพากรเขตพญาไท อันเป็นที่ตั้งของสำนักงานใหญ่

จากข้อเท็จจริงข้างต้น บริษัทฯ ขอทราบว่า วิธีการปฏิบัติในการออกใบลดหนี้นั้น ถูกต้อง

หรือไม่ อย่างไร

1. ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้ขายสินค้าหรือให้บริการ และได้ออกใบกำกับภาษีไปแล้ว

ตามมาตรา 86 ประกอบกับมาตรา 78 หรือมาตรา 78/1 แห่งประมวลรัษฎากร ต่อมาถ้ามีเหตุการณ์

อย่างใดอย่างหนึ่ง ตามที่ระบุไว้ในมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82)ฯ ลงวันที่ 21 มกราคม พ.ศ. 2542

เกิดขึ้น เป็นเหตุให้ต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ เนื่องจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการมีจำนวนลดลง

ผู้ประกอบการดังกล่าวจะต้องออกใบลดหนี้ให้กับผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการตามมาตรา 86/10 แห่ง

ประมวลรัษฎากร ดังนั้น ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีหน้าที่ออกใบลดหนี้ได้จะต้องเป็นผู้ประกอบการ

จดทะเบียนเดียวกันกับที่ได้ขายสินค้าหรือให้บริการ และได้ออกใบกำกับภาษีไปแล้ว

2. กรณีบริษัทฯ จัดรายการส่งเสริมการขายโดยมีการยกเว้นหรือลดค่าธรรมเนียมหรือ

ค่าบริการในช่วงเวลาใดเวลาหนึ่งเป็นพิเศษ แต่ปรากฏว่า ใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ที่

สำนักงานใหญ่ออกให้ลูกค้าบางราย ไม่ได้ทำการยกเว้นหรือลดหย่อนค่าบริการตามสิทธิที่ลูกค้าควรจะได้

รับ ถือว่า เป็นการคำนวณค่าบริการผิดพลาดสูงกว่าความเป็นจริง ตามมาตรา 82/10 (2) แห่ง

ประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ ตรวจพบหรือได้รับแจ้งจากลูกค้า บริษัทฯ มีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา

86/10 แห่งประมวลรัษฎากรได้

3. กรณีสำนักงานใหญ่ออกใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี และส่งมอบให้ลูกค้า แสดงว่า

สำนักงานใหญ่เป็นผู้ให้บริการและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนได้รับชำระค่าบริการตามมาตรา 78/1 (1) (ก)

แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อลูกค้าชำระค่าบริการไม่ว่าชำระที่สำนักงานใหญ่หรือสาขา หรือผ่านทาง

ธนาคาร หรือทางโทรศัพท์ เป็นเพียงวิธีการชำระหนี้ซึ่งไม่มีผลกระทบต่อภาษีมูลค่าเพิ่ม และหากมี

เหตุการณ์ตามข้อ 2 เกิดขึ้นสำนักงานใหญ่ซึ่งเป็นผู้ออกใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ไปแล้ว ต้อง

เป็นผู้ออกใบลดหนี้ ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร ให้กับผู้รับบริการด้วยเช่นกัน สาขาจะออก

ใบลดหนี้ไม่ได้ส่วนกรณีสาขาดึงข้อมูลของใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ฉบับเดิมที่สำนักงานใหญ่เป็น

ผู้ออกซึ่งบันทึกในคอมพิวเตอร์ทางระบบ Online แล้วพิมพ์ใบลดหนี้ โดยใช้เครื่องพิมพ์ (Printer) ที่

สาขา หากใบลดหนี้ดังกล่าว แม้ว่าจะพิมพ์ที่สาขา แต่มีข้อความในส่วนที่เป็นสาระสำคัญ ตามมาตรา

86/10 แห่งประมวลรัษฎากร เช่นเดียวกับใบลดหนี้ที่ออกโดยสำนักงานใหญ่ โดยใช้ชื่อและที่อยู่ของ

สำนักงานใหญ่ สำเนาใบลดหนี้จะต้องเก็บไว้ ณ สถานประกอบการของสำนักงานใหญ่ และรายการใน

ใบลดหนี้ดังกล่าวต้องบันทึกเพื่อลดยอดภาษีขายในรายงานภาษีขายของสำนักงานใหญ่ในเดือนภาษีที่ได้

ออกใบลดหนี้ ถือว่า ใบลดหนี้ดังกล่าวได้ออกโดยสำนักงานใหญ่ สาขาเป็นเพียงหน่วยงานที่พิมพ์และ

ส่งมอบใบลดหนี้ให้แก่ผู้รับบริการแทนสำนักงานใหญ่เท่านั้น ใบลดหนี้ดังกล่าวจึงเป็นใบลดหนี้ตามมาตรา

86/10 แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว