ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้

บริษัท ก. จำกัด ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อวันที่ 11 ธันวาคม 2534 ได้ตกลงทำ

สัญญาจ้างเหมาปรับปรุง Ground Improvement for Airside Pavements ณ บริเวณพื้นที่ทำ

การก่อสร้างท่าอากาศยานสากลแห่งใหม่ กับบริษัท ข. จำกัด เมื่อวันที่ 29 พฤศจิกายน 2539 ด้วย

จำนวนเงิน 11,650,000,000 บาท ซึ่งรวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วและเมื่อวันที่ 27 ธันวาคม 2539 บริษัท

ฯ ได้รับเงินค่างานล่วงหน้าจำนวน ร้อยละ 10 ของค่างานทั้งสิ้น คือ 1,165,000,000 บาท ซึ่งรวม

ภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว โดยออกใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี ลงวันที่ 27 ธันวาคม 2539

ต่อมา วันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2540 คณะรัฐมนตรีมีมติเกี่ยวกับการพิจารณาดำเนินการ

โครงการท่าอากาศยานกรุงเทพแห่งที่สอง (หนองงูเห่า) ให้ผู้ว่าจ้างทบทวนรูปแบบและเทคนิคของการ

ดำเนินการจ้างปรับปรุง Ground Improvement fo Airside Pavements ตลอดจนคุณสมบัติของ

วัสดุเสียใหม่ เพื่อให้สอดคล้องกับระยะเวลาที่มีอยู่เพียงพอและวงเงินงบประมาณที่เกี่ยวข้องและ

เหมาะสมกับสถานการณ์ทางเศรษฐกิจ และเมื่อวันที่ 27 พฤษภาคม 2540 คณะรัฐมนตรีมีมติเห็นชอบกับ

งบประมาณลงทุนโครงการท่าอากาศยานสากลแห่งที่สองที่ปรับปรุงใหม่ ซึ่งรวมถึงแผนการดำเนินการจ้าง

ปรับปรุง Ground Improvement for Airside Pavements ด้วย

ดังนั้น เพื่อให้เป็นไปตามมติคณะรัฐมนตรีดังกล่าว คู่สัญญาจึงตกลงยินยอมแก้ไขเพิ่มเติม

เงื่อนไขสัญญาจ้างเหมาก่อสร้างปรับปรุง Ground Improvement for Airside Pavements และมี

การลงนามสัญญาแก้ไขเพิ่มเติมในเดือนสิงหาคม 2540 โดยตกลงปรับราคาจ้างเหมาลดเหลือ

8,419,205,479.84 บาท ซึ่งรวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว จึงทำให้ค่างานรับล่วงหน้าที่บริษัทฯ รับมาแล้วมี

ยอดเกินกว่าสัญญาฉบับที่แก้ไขใหม่อยู่จำนวน 323,079,452.02 บาท โดยสัญญาใหม่ระบุว่า บริษัท ก.

จำกัด ต้องชำระคืนเงินส่วนต่างระหว่างเงินค่าจ้างล่วงหน้าของสัญญาเก่ากับสัญญาใหม่ โดยแบ่งชำระคืน

เป็นรายงวดในจำนวนร้อยละ 7.5 ของเงินค่าจ้างที่บริษัทฯ จะได้รับในแต่ละงวดตามที่กำหนดไว้ใน

สัญญาภายในระยะเวลาประมาณ 12 งวด

ดังนั้น ภาษีขายที่คำนวณจากมูลค่างานที่จำนวนที่ลดลงทางบริษัท ก. จำกัด จะต้องออก

ใบลดหนี้ให้กับบริษัท ข. จำกัด เป็นจำนวนเงินเท่ากับส่วนต่างของเงินล่วงหน้าตามสัญญาเดิม และสัญญา

แก้ไขใหม่ทั้งจำนวน แต่เนื่องจากเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในประมวลรัษฎากร เกี่ยวกับเรื่องการออกใบลดหนี้

นั้นจะต้องระบุเหตุผลของการออกใบลดหนี้ดังที่ได้ระบุเหตุการณ์ต่าง ๆ ไว้ ในมาตรา 82/10 แห่ง

ประมวลรัษฎากร ซึ่งในกรณีที่บริษัทฯ เรียนไว้ข้างต้น เป็นกรณีพิเศษนอกเหนือจากเหตุการณ์ที่ระบุไว้

บริษัทฯ จึงขอทราบว่า

(1) การดำเนินการออกใบลดหนี้ โดยแสดงยอดส่วนต่างทั้งจำนวนของเงินล่วงหน้า

ตามมูลค่าของสัญญาเดิมและสัญญาแก้ไขเพิ่มเติม โดยอ้างถึงใบกำกับภาษีฉบับที่ออกเมื่อมีการรับเงิน

ล่วงหน้า ค่างานตามมูลค่าสัญญาเดิม ในขณะที่การชำระคืนเงินส่วนต่างของเงินล่วงหน้าจะทยอยคืนเงิน

งวด ตามที่ระบุไว้ในสัญญาแก้ไขเพิ่มเติมนั้นถูกต้องหรือไม่

(2) เหตุผลของการลดหนี้ที่จะต้องระบุในใบลดหนี้นั้น จะถือว่าเป็นการปรับค่างาน

ลดลงได้หรือไม่

กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัท ก. จำกัด และคู่สัญญา ได้ตกลงปรับลดราคาจ้างเหมาตาม

สัญญาลง ตามมติคณะรัฐมนตรีเมื่อวันที่ 27 พฤษภาคม 2540 ทำให้บริษัทฯ ต้องคืนเงินค่างานที่รับ

ล่วงหน้ามา จำนวน 323,079,452.02 บาท โดยแบ่งชำระคืนเป็นรายงวด นั้น เข้าลักษณะเป็นการ

คืนเงินจ่ายล่วงหน้าให้แก่ผู้รับบริการตามข้อตกลงทางการค้า ตาม (2) ของข้อ 2 แห่งประกาศอธิบดี

กรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82) เรื่อง กำหนดเหตุอื่นตามมาตรา 82/10 (1) (2)

(3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 21 มกราคม พ.ศ. 2542 อันเป็นเหตุการณ์ที่เป็นเหตุให้

ภาษีขายที่คำนวณจากมูลค่าของบริการมีจำนวนลดลง บริษัทฯ จึงมีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10

แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่ผู้รับบริการได้ในเดือนภาษีที่มีเหตุการณ์ดังกล่าวเกิดขึ้น เว้นแต่ในกรณีที่มี

เหตุจำเป็นไม่สามารถออกใบลดหนี้ได้ทันในเดือนภาษีที่มีเหตุการณ์เกิดขึ้น ก็ให้ออกใบลดหนี้ให้แก่ผู้รับ

บริการในเดือนภาษีถัดจากเดือนที่มีเหตุการณ์เกิดขึ้น และบริษัทฯ ต้องนำภาษีขายที่คำนวณจากมูลค่าของ

บริการที่ลดลงตามใบลดหนี้ไปลงรายงานภาษีขาย โดยนำไปหักออกจากภาษีขายของตนในเดือนภาษีที่ออก

ใบลดหนี้ ทั้งนี้ ตามมาตรา 82/10 มาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากรและตามข้อ 3 และข้อ 5 แห่ง

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.80/2542 เรื่อง แนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการออกใบเพิ่มหนี้ตามมาตรา 86/9

และใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 21 มกราคม พ.ศ. 2542