ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการส่งออกสินค้าไปต่างประเทศ

บริษัท จ. จำกัด ประกอบกิจการเป็นผู้ผลิตและส่งออกเครื่องประดับทองเค

ประดับพลอยและเพชร โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้

1. บริษัทฯ ได้รับคำสั่งซื้อจากลูกค้าในต่างประเทศหรือลูกค้าในต่างประเทศเข้า

มาเลือกซื้อสินค้าของบริษัทฯ โดยลูกค้าต่างประเทศได้จ่ายเงินมัดจำบางส่วนหรือชำระ

ค่าสินค้าทั้งหมดให้แก่บริษัทฯ ไว้ล่วงหน้าด้วยบัตรเครดิตเป็นเงินบาท แล้วให้บริษัทฯ

ส่งออกสินค้าโดยผ่านพิธีการศุลกากรและออก Invoice ในนามของบริษัทฯ โดยไม่มีการ

ส่งมอบการครอบครองสินค้าให้กับลูกค้าแต่อย่างใด

2. กรณีลูกค้าในต่างประเทศนำวัตถุดิบพลอยมาจ้างให้บริษัทฯ ทำตัวเรือนเพื่อ

ส่งออกโดยลูกค้าต่างประเทศนำพลอยมอบให้บริษัทฯ เองในประเทศไทย บริษัทฯ จึงไม่มี

ใบกำกับภาษีซื้อพลอยหรือเอกสารนำเข้าพลอยแต่อย่างใด บริษัทฯ มีเพียงเอกสารใบรับ

วัตถุดิบพลอยระหว่างบริษัทฯ กับลูกค้าเท่านั้น

บริษัทฯ จึงหารือว่า กรณีตาม 1. เป็นการส่งออกสินค้าหรือไม่ และกรณีตาม 2.

บริษัทฯ สามารถออก Invoice เพื่อส่งสินค้าออกไปให้ลูกค้าในต่างประเทศเป็นค่าจ้าง

เฉพาะตัวเรือนไม่รวมราคาพลอยได้หรือไม่

1. กรณีลูกค้าในต่างประเทศได้จ่ายเงินมัดจำหรือชำระค่าสินค้าทั้งหมดให้แก่

บริษัทฯ ด้วยบัตรเครดิตไว้ล่วงหน้า และให้บริษัทฯ ดำเนินพิธีการศุลกากรส่งออกสินค้า

ไปต่างประเทศ และออก Invoice ในนามของบริษัทฯ โดยไม่มีการส่งมอบการ

ครอบครองสินค้าให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศ ซึ่งเข้ามาเลือกซื้อสินค้าแต่อย่างใด กรณี

ดังกล่าวถือเป็นการขายสินค้าโดยส่งออกตามมาตรา 77/1(8)(ค) และมาตรา 77/1(14)

แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อชำระอากร

ขาออก วางหลักประกันอากรขาออก หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออกแล้วแต่กรณีตาม

มาตรา 78(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีลูกค้าในต่างประเทศนำวัตถุดิบพลอยมาจ้างให้บริษัทฯ ทำตัวเรือนเพื่อ

ส่งออกโดยมิได้มีการนำเข้าวัตถุดิบพลอย บริษัทฯ มีเพียงเอกสารใบรับวัตถุดิบพลอย

จึงไม่มีใบกำกับภาษีซื้อพลอยหรือเอกสารนำเข้าพลอย กรณีดังกล่าวหากบริษัทฯ

ส่งออกสินค้าที่รับจ้างผลิตให้แก่ลูกค้าในต่างประเทศโดยผ่านพิธีการทางศุลกากร ย่อม

ถือเป็นการขายสินค้าโดยการส่งออกตามมาตรา 77/1(8)(ค) และมาตรา 77/1(14) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ซึ่งความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อชำระอากรขา

ออกวางหลักประกันอากรขาออก หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาออกแล้วแต่กรณีตาม

มาตรา 78(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับการออก Invoice เรียกเก็บเงินจาก

ลูกค้าในต่างประเทศเป็นเรื่องของบริษัทฯ ที่จะตกลงกับลูกค้าตามข้อตกลงระหว่าง

คู่สัญญา