ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีส่งออกสินค้า

บริษัท ก. ได้ขายเครื่องจักรบดย่อยและลำเลียงแร่ให้กับบริษัท ข. ซึ่งจดทะเบียนในประเทศออสเตรเลีย เป็นเงิน 40,000 ดอลลาร์ออสเตรเลีย โดยให้บริษัท ค. เป็นผู้ดำเนินพิธีการศุลกากร และเป็นผู้มีชื่อในใบขนสินค้า ขาออก เนื่องจากบริษัท ค. เป็นผู้นำเข้าเครื่องจักรดังกล่าว ดังนั้น บริษัท ค. จึงเป็นผู้มีสิทธิเคลื่อนย้าย หรือ ส่งออกเครื่องจักรนั้น ตามเงื่อนไขของบัตรส่งเสริมคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน จึงหารือว่า กรณีบริษัท ก. ขายเครื่องจักรดังกล่าว โดยให้บริษัท ค. เป็นผู้ดำเนินการผ่านพิธีการศุลกากรนั้น บริษัท ก. จะได้รับสิทธิเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่

เนื่องจากบริษัท ก. เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในเครื่องจักรและเป็นผู้ขายเครื่องจักรให้กับบริษัท ข. การที่ บริษัท ก. ได้ให้บริษัท ค. เป็นผู้ดำเนินพิธีการส่งออกเครื่องจักร ไปยังบริษัทผู้ซื้อในประเทศออสเตรเลียแทนนั้น เป็นไปตามเงื่อนไขของบัตรส่งเสริมคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนที่อนุญาตให้เฉพาะผู้ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ซึ่งนำเครื่องจักรเข้ามาในราชอาณาจักร เป็นผู้ที่มีสิทธิเคลื่อนย้ายหรือส่งออกเครื่องจักรดังกล่าวเท่านั้น ดังนั้น บริษัท ค. จึงเป็นแต่เพียงผู้ดำเนินพิธีการศุลกากรเพื่อส่งออกแทนบริษัท ก. โดยถือว่า บริษัท ก. เป็นผู้ส่งออก ที่จะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ทั้งนี้ ตามมาตรา 77/1(13) และ (14) และมาตรา 80/1(1) แห่ง ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 3 แห่งคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 97/2543 เรื่อง การส่งออกสินค้า ซึ่งผู้ประกอบการจดทะเบียนได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 15 มิถุนายน พ.ศ. 2543