ภาษีเงินได้และภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการให้บริการเช่าและโฆษณาบนโครงป้ายเหล็ก

บุคคลธรรมดาหรือบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเช่าที่ดินจากเจ้าของที่ดินเพื่อทำการก่อสร้าง

โครงป้ายเหล็กแล้วนำไปให้บริษัทโฆษณาเช่าพื้นที่โครงป้ายเหล็กเพื่อนำไปติดตั้งงานโฆษณา จึงขอหารือ

ดังนี้

1. กรณีบุคคลธรรมดาหรือบริษัทผู้เช่าที่ดินจ่ายค่าเช่าที่ดินให้แก่เจ้าของที่ดิน ต้องหัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่ อัตราเท่าใด และสำหรับบริษัทเมื่อจ่ายค่าเช่าที่ดินไปแล้ว ต้องนำมาถือเป็น

รายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีหรือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน

2. กรณีบุคคลธรรมดาได้รับรายได้จากการให้บริษัทเช่าพื้นที่โครงป้ายเหล็ก ต้องถือเป็น

เงินได้พึงประเมินประเภทใด และหักค่าใช้จ่ายได้เท่าใด

3. กรณีบริษัทผู้เช่าที่ดินมีค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างโครงป้ายเหล็ก ต้องนำมาถือเป็นรายจ่าย

ในรอบระยะเวลาบัญชีหรือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน

4. กรณีบริษัทโฆษณาจ่ายค่าบริการเช่าโครงป้ายเหล็ก ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตรา

ร้อยละ 3.0 ถูกต้องหรือไม่

5. กรณีบริษัทโฆษณานำโครงป้ายเหล็กให้บริษัทเจ้าของสินค้าโฆษณาสินค้า โดยบริษัทโฆษณา

รับจัดทำป้ายและมีดวงไฟส่องป้าย รายได้ทั้งหมดของบริษัทโฆษณาถือเป็นการให้บริการโฆษณาหรือไม่

และค่าใช้จ่ายในการจัดทำป้ายโฆษณา บริษัทโฆษณามีสิทธินำมาถือเป็นรายจ่ายได้หรือไม่

1. กรณีบุคคลธรรมดาผู้เช่าที่ดินจ่ายค่าเช่าที่ดินให้แก่เจ้าของที่ดิน ไม่ว่าเจ้าของที่ดินจะเป็น

บุคคลธรรมดาหรือบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล บุคคลธรรมดาผู้เช่าที่ดินไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ

ที่จ่าย

กรณีบริษัทผู้เช่าที่ดินจ่ายค่าเช่าที่ดินให้แก่เจ้าของที่ดิน ไม่ว่าเจ้าของที่ดินจะเป็น

บุคคลธรรมดาหรือบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล บริษัทผู้เช่าที่ดินเมื่อจ่ายค่าเช่าที่ดินมีหน้าที่ต้องหัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 5.0 ตามข้อ 6 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่องสั่ง

ให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่

26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งบริษัทผู้เช่าที่ดินมีสิทธินำค่าเช่าที่ดินมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณ

กำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีบุคคลธรรมดามีรายได้จากการให้เช่าโครงป้ายเหล็ก ถือเป็น

เงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สิน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(5) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ซึ่งมีสิทธิหักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาได้ในอัตราร้อยละ 30 หรือหักค่าใช้จ่ายตาม

ความจำเป็นและสมควร ทั้งนี้ ตามมาตรา 43 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 5 แห่ง

พระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดค่าใช้จ่ายที่ยอมให้หักจาก

เงินได้พึงประเมิน (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502

3. กรณีบริษัทผู้เช่าที่ดินมีค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างโครงป้ายเหล็ก ถือเป็น

รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุนเพื่อให้ได้มาซึ่งทรัพย์สิน จึงต้องห้ามมิให้นำมาหักเป็นรายจ่ายใน

การคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ให้นำต้นทุนดังกล่าวทั้งหมดมาถือ

เป็นต้นทุนของทรัพย์สินเพื่อหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกา ออก

ตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145)

พ.ศ. 2527

4. กรณีบริษัทโฆษณาจ่ายค่าเช่าโครงป้ายเหล็กให้กับผู้ให้บริการเช่าโครงป้ายเหล็ก ไม่ว่าผู้

ให้บริการเช่าโครงป้ายเหล็กเป็นบุคคลธรรมดาหรือบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล บริษัทโฆษณามีหน้าที่

ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 5.0 ตามข้อ 6 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ

ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528

5. กรณีบริษัทโฆษณานำโครงป้ายเหล็กให้เจ้าของสินค้าโฆษณาสินค้า โดยบริษัทโฆษณารับ

จัดทำป้ายและมีดวงไฟส่องป้าย รายได้จากการให้บริการดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นเงินได้จากค่าโฆษณา

ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งบริษัทโฆษณามีสิทธินำค่าใช้จ่ายในการจัดทำป้ายโฆษณามา

ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13)

แห่งประมวลรัษฎากร