ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวม เพื่อการเลี้ยงชีพ

ในปี 2548 นาย อ. ได้รับเงินได้พึงประเมินประเภทเงินเดือนจากบริษัท ส. เป็นจำนวนเงิน 1,341,400 บาท และมีเงินได้ที่จ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงานที่จ่ายจากกองทุนสำรองเลี้ยงชีพ ของบริษัท ป. เป็นจำนวนเงิน 2,470,674.92 บาท มีอายุงาน 19 ปี ออกจากกองทุนฯ ในปี พ.ศ. 2547 โดยรับเงินจำนวนนี้ในปี พ.ศ. 2548 และในปี พ.ศ. 2548 ไม่มีการจ่ายเงินสะสมเข้ากองทุนฯ นาย อ. ได้แยกคำนวณเงินได้ที่จ่ายจากกองทุนสำรองเลี้ยงชีพฯ ในใบแนบ ภ.ง.ด.91 ส่วนเงินเดือนคำนวณ ในแบบ ภ.ง.ด.91 โดยขอยกเว้นเงินได้ที่จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ ในการคำนวณในแบบ ภ.ง.ด. 91 ในอัตราร้อยละ 15 ของเงินได้ทั้งประเภทเงินเดือน และเงินได้ที่ ได้รับจากกองทุนสำรองเลี้ยงชีพฯ เป็นจำนวนรวมทั้งสิ้น 300,000 บาท

กรณีการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินได้เท่าที่ได้จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนใน กองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ ตามมาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(55) ของ กฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 90) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข เพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้ เท่าที่ได้จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ และการถือหน่วยลงทุนใน กองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ ลงวันที่ 12 มีนาคม พ.ศ. 2544 ให้ยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับเงินได้เท่าที่ได้จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพตามกฎหมายว่า ด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ในอัตราไม่เกินร้อยละ 15 ของเงินได้ ทั้งนี้ จะต้องมีจำนวน ไม่เกิน 300,000 บาท สำหรับปีภาษีนั้น ซึ่งเมื่อรวมกับเงินสะสมที่จ่ายเข้ากองทุนสำรองเลี้ยงชีพฯ ต้องไม่เกิน 300,000 บาท กรณีตามข้อเท็จจริง นาย อ. มีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่ง ประมวลรัษฎากรปีภาษี 2548 เป็นเงินเดือนจากบริษัท ส. และมีเงินได้ที่จ่ายให้ครั้งเดียวเพราะ เหตุออกจากงานจากกองทุนสำรองเลี้ยงชีพบริษัท ป. โดยนำเงินได้ดังกล่าวไปซื้อหน่วยลงทุน ในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ นาย อ. จึงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินได้ เท่าที่ได้จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพฯ ในอัตราไม่เกินร้อยละ 15 ของเงินได้พึงประเมินที่ได้รับทั้งสิ้นตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ จะต้องมีจำนวน ไม่เกิน 300,000 บาท สำหรับปีภาษีนั้น