ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบกำกับภาษีเมื่อมีการโอนสิทธิการรับชำระค่าบริการ

บริษัท ก. ได้ทำสัญญาจ้างก่อสร้างอาคารกับผู้รับจ้าง แต่ผู้รับจ้างได้โอนสิทธิการรับเงิน

ค่าจ้างก่อสร้างอาคารตามสัญญาไปให้แก่บุคคลภายนอก โดยบุคคลภายนอกในฐานะผู้รับโอนสิทธิได้ขอรับ

เงินค่าจ้างก่อสร้างอาคารกับบริษัท ก. และแจ้งว่าไม่สามารถออกใบกำกับภาษีให้แก่บริษัท ก. แต่จะ

ออกเฉพาะใบเสร็จรับเงินให้บริษัท ก. เท่านั้น โดยอ้างว่าการออกใบกำกับภาษีเป็นหน้าที่ของผู้โอนสิทธิ

(ผู้รับจ้าง) บริษัท ก. จึงหารือว่า

1. กรณีที่มีการโอนสิทธิเรียกร้องการรับเงิน ใครเป็นผู้มีหน้าที่ออกใบกำกับภาษีให้แก่ บริษัท ก.

2. กรณีผู้รับจ้างซึ่งเป็นผู้มีสิทธิรับเงินตามสัญญาจ้างก่อสร้างได้ถูกแจ้งอายัดสิทธิเรียกร้องเงิน

ค่าจ้างก่อสร้างอาคารตามหมายบังคับคดี และบริษัท ก. ต้องส่งเงินค่าจ้างก่อสร้างอาคารให้

กรมบังคับคดี หากผู้รับจ้างไม่ออกใบเสร็จรับเงินและใบกำกับภาษีให้บริษัท ก. จะต้องดำเนินการ

อย่างไร

1. กรณีบริษัท ก. ทำสัญญาจ้างก่อสร้างอาคารกับผู้รับจ้าง การรับจ้างก่อสร้างอาคารเข้า

ลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้รับจ้างในฐานะผู้ให้บริการจึงมี

หน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ไม่ว่าบริษัท ก. ผู้รับบริการ

จะได้จ่ายเงินค่าจ้างตามสัญญาจ้างก่อสร้างอาคารให้แก่ผู้รับจ้างหรือบุคคลภายนอกผู้รับโอนสิทธิเรียกร้อง

ผู้รับจ้างซึ่งเป็นคู่สัญญากับบริษัท ก. ในฐานะผู้ให้บริการมีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีให้แก่บริษัท ก. ทั้งนี้

ตามมาตรา 86 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีบริษัท ก. ต้องส่งเงินค่าจ้างก่อสร้างอาคารให้กับกรมบังคับคดี เนื่องจากผู้รับจ้างซึ่ง

เป็นผู้มีสิทธิได้รับเงินค่าจ้างถูกแจ้งอายัดสิทธิเรียกร้องเงินค่าจ้างก่อสร้างอาคารตามหมายบังคับคดี

ผู้รับจ้างในฐานะผู้ให้บริการยังคงมีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีให้บริษัท ก. ตามมาตรา 86 แห่ง

ประมวลรัษฎากร หากผู้รับจ้างไม่ออกใบกำกับภาษีให้บริษัท ก. ผู้รับจ้างย่อมมีความรับผิดทั้งทางแพ่งและ

ทางอาญาโดยต้องเสียเบี้ยปรับสองเท่าของจำนวนภาษีตามใบกำกับภาษีตามมาตรา 89(5) แห่ง

ประมวลรัษฎากร และต้องระวางโทษจำคุกไม่เกินหนึ่งเดือน หรือปรับไม่เกินห้าพันบาท หรือทั้งจำทั้งปรับ

ตามมาตรา 90/2(3) แห่งประมวลรัษฎากร