ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการหักรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ

บริษัท ม. จำกัด ประกอบกิจการทำเหมืองแร่หินปูนและโรงโม่ เพื่อย่อยหินโดยการรับสัมปทาน (ประทานบัตร) จากกรมอุตสาหกรรมพื้นฐานและการเหมืองแร่ 2 แห่ง คือ อำเภอปราณบุรี จังหวัดประจวบคีรีขันธ์ และอำเภออ่าวลึก จังหวัดกระบี่ บริษัทฯ ต้องการขยายฐานธุรกิจการเหมืองแร่ไปยังจังหวัดชลบุรี บริษัทฯ จึงได้ซื้อที่ดินบริเวณที่ราบเชิงเขาเขียวฝั่งตะวันออกของอำเภอบ้านบึง ซึ่งจากการคำนวณพบว่า มีปริมาณแร่สำรอง ประมาณ 30 ล้านตัน เมื่อวันที่ 1 ธันวาคม 2548 บริษัทฯ จึงขอทราบว่า บริษัทฯ มีสิทธิ หักค่าสึกหรอและเสื่อมราคาของที่ดินแปลงดังกล่าวเพื่อการทำเหมืองแร่ในรูปของ "ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งทรัพยากรธรรมชาติที่สูญสิ้นไป" ในอัตราร้อยละ 5.0 ได้หรือไม่ และจะเริ่มหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ตั้งแต่เมื่อใด

กรณีบริษัทฯ ซื้อที่ดินมาเพื่อทำเหมืองแร่ เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุนตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จะถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลไม่ได้ และไม่มีสิทธินำมาหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ เพราะต้องห้ามตามมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหัก ค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ.2527