ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายน้ำนึ่งปลาเข้มข้น

บริษัท C เป็นโรงงานผลิตและรับจ้างแปรรูปปลาทูน่าซึ่งได้รับการส่งเสริมการลงทุนตามบัตรส่งเสริมคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน จำนวน 2 ฉบับ คือ

1. กิจการผลิตปลาทูน่าบรรจุภาชนะผนึกประเภท1.11กิจการผลิตหรือถนอมอาหารหรือสิ่งปรุงแต่งอาหารโดยใช้เทคโนโลยี

2. กิจการผลิตส่วนผสมอาหารสัตว์ ประเภท 1.6 กิจการผลิตอาหารสัตว์หรือส่วนผสมอาหารสัตว์ในการผลิตและแปรรูปปลาทูน่า บริษัทฯ จะได้ผลพลอยได้จากการผลิต คือ น้ำนึ่งปลา บริษัทฯ จะนำน้ำนึ่งปลาที่ปกติมีความเข้มข้นที่ 6-8 brix มาผ่านขบวนการให้ความร้อนและระเหยน้ำออกไป ภายใต้ระบบสุญญากาศ (evaporator)เพื่อเพิ่มความเข้มข้นให้ได้อยู่ที่ 60-65 brix จากนั้นก็บรรจุใส่ถังขนาด 200 ลิตร (หรือมากกว่าแล้วแต่ลูกค้าสั่ง) แล้วส่งขายให้กับโรงงานผลิตและผสมอาหารสัตว์โดยน้ำนึ่งปลาเข้มข้นเป็นส่วนหนึ่งของส่วนผสมให้สูตรอาหารเพื่อไว้เลี้ยงสัตว์

บริษัทฯ จึงขอทราบว่า น้ำนึ่งปลาเข้มข้นที่บริษัทฯ ผลิตแล้วขายเป็นวัตถุดิบอย่างหนึ่งให้กับโรงงานผลิตและผสมอาหารสัตว์จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่

น้ำนึ่งปลาเข้มข้นดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นอาหารสัตว์ที่จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ง) แห่ง ประมวลรัษฎากร การขายน้ำนึ่งปลาเข้มข้นจึงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/1(8) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร