ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม

บริษัทฯ ประกอบกิจการบนสื่ออินเทอร์เน็ตโดยการเปิดเว็บไซต์ชื่อ www.y.com เพื่อแนะนำ

ข้อมูลต่าง ๆ ซึ่งเน้นการให้ข้อมูลด้านการศึกษาเป็นหลัก พร้อมทั้งแนะนำเว็บไซต์อื่นซึ่งเป็นเว็***บไซต์***ของ

ต่างประเทศ หากผู้ใช้บริการต้องการข้อมูลหรือรายละเอียดเพิ่มเติมโดยเปิดข้อมูลจากเว็บไซต์ของ

ต่างประเทศ บริษัทฯ เจ้าของเว็บไซต์ต่างประเทศดังกล่าวจะชำระค่าตอบแทนให้กับบริษัทฯ ตามจำนวน

ผู้ใช้บริการที่บริษัทฯ แนะนำโดยชำระค่าบริการเป็นเช็คให้บริษัทฯ และบริษัทฯ ต้องนำเช็คฝากเข้าบัญชี

เพื่อเรียกเก็บใช้เวลาประมาณ 30 - 45 วัน เมื่อได้รับเงินแล้ว ธนาคารก็จะแจ้งรายละเอียดเงิน

เข้าบัญชีให้กับบริษัทฯ ต่อไป บริษัทฯ จึงหารือว่า ลักษณะการประกอบกิจการของบริษัทฯ เป็นการ

ให้บริการแก่บริษัทต่างประเทศ ซึ่งได้รับสิทธิภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่ และบริษัทฯ จะ

ต้องออกใบกำกับภาษีเมื่อได้รับเช็คหรือเมื่อธนาคารนำเงินตามเช็คเข้าบัญชี ซึ่งสำนักงาน

สรรพากรจังหวัดเชียงใหม่มีความเห็นว่า บริษัทฯ ไม่ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

เพราะมิได้มีการส่งผลของการให้บริการไปใช้ในต่างประเทศทั้งหมด ตามมาตรา 80/1(2) แห่ง

ประมวลรัษฎากร และข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105)ฯ

ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2543 และบริษัทฯ จะต้องออกใบกำกับภาษีตามวันที่ลงในเช็คตามข้อ 1

ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.51/2537 ฯ ลงวันที่ 24 ตุลาคม พ.ศ. 2537 แต่สำนักงาน

สรรพากรภาค 8 มีความเห็นว่า การประกอบกิจการของบริษัทฯ ได้รับสิทธิเสียภาษี มูลค่าเพิ่มในอัตรา

ร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร

เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105)ฯ ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2543

1. กรณีการโฆษณาเว็บไซต์ต่างประเทศบนสื่ออินเทอร์เน็ตของบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นการ

ให้บริการในราชอาณาจักร ตามมาตรา 77/1(10) และมาตรา 77/2 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร

และการให้บริการดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักร และได้มีการใช้

บริการนั้นในต่างประเทศ ตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105) เรื่อง กำหนดประเภท หลักเกณฑ์

วิธีการ และเงื่อนไขกรณีการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ

ตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2543 เนื่องจากแม้ว่าจะ

เป็นการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรแก่ผู้รับบริการในต่างประเทศ แต่มิได้ส่งผลของการให้บริการ

นั้นไปใช้ในต่างประเทศทั้งหมด เพราะลูกค้าในประเทศไทยอาจใช้บริการเปิดข้อมูลเว็บไซต์ของ

ต่างประเทศ เนื่องจากการโฆษณานั้นได้ บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0

ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร

2. บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องจัดทำใบกำกับภาษีเมื่อได้รับชำระราคาค่าบริการ คือวันที่ที่ลงในเช็ค

ตามมาตรา 78/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.51/2537

เรื่อง การออกใบกำกับภาษีและใบรับ กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งขายสินค้าหรือให้บริการได้รับ

ชำระค่าสินค้าหรือบริการด้วยเช็ค ลงวันที่ 24 ตุลาคม พ.ศ. 2537