ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์

บริษัทฯ ประกอบธุรกิจให้บริการสินเชื่อ เช่าซื้อ สินเชื่อบัตรเครดิต สินเชื่อบุคคล และธุรกิจ

การซื้อสิทธิเรียกร้อง เนื่องจากบริษัทฯ ประสงค์จะดำเนินการแปลงสินทรัพย์ประเภทสิทธิเรียกร้องลูกหนี้

ตามสัญญาเช่าซื้อให้เป็นหลักทรัพย์ภายใต้พระราชกำหนดนิติบุคคลเฉพาะกิจเพื่อการแปลงสินทรัพย์เป็น

หลักทรัพย์ พ.ศ. 2540 เพื่อระดมเงินทุนใช้ในการขยายธุรกิจของบริษัทฯ โดยบริษัทฯ จะ

โอนสิทธิเรียกร้องในสัญญาเช่าซื้อทรัพย์สินประเภทเครื่องใช้ในครัวเรือน ("สิทธิเรียกร้องในมูลหนี้

เช่าซื้อ") ให้แก่นิติบุคคลเฉพาะกิจ (Special Purpose Company : SPC) ที่จัดตั้งขึ้นตาม

พระราชกำหนดฯ ภายใต้การกำกับดูแลของสำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์

ตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ บริษัทฯ เข้าใจว่า การโอนสิทธิเรียกร้องในมูลหนี้

เช่าซื้อให้แก่ SPC และการรับโอนสิทธิเรียกร้องกลับคืนมาจาก SPC ตามธุรกรรมการแปลงสินทรัพย์เป็น

หลักทรัพย์ในราคาสุทธิทางบัญชี (net book value) ทั้งสองกรณีดังกล่าวควรถือเป็นการโอนโดยมีเหตุ

อันสมควรตามบทบัญญัติ แห่งมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร และในกรณีที่บริษัทฯ รับโอน

สิทธิเรียกร้องกลับคืนมาจาก SPC บริษัทฯ สามารถตัดผลขาดทุนซึ่งอาจเกิดขึ้นจากการดำเนินการติดตาม

ทวงถามให้ผู้เช่าซื้อชำระหนี้ หากบริษัทฯ ได้ปฏิบัติตามมาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร

ประกอบกับกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) ออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วย

การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้แล้ว ความเข้าใจของบริษัทฯ ถูกต้องหรือไม่

1. กรณีบริษัทฯ โอนสิทธิเรียกร้องให้แก่ SPC หรือรับโอนสิทธิเรียกร้องดังกล่าวกลับคืนจาก

SPC ในส่วนที่เกี่ยวกับการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์ตามพระราชกำหนดนิติบุคคลเฉพาะกิจเพื่อการแปลง

สินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์ พ.ศ. 2540 หากการโอนดังกล่าวเป็นการโอนตามราคายุติธรรม (Fair

Value) หรือไม่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี (Book Value) ของทรัพย์สินนั้น ถือว่าเป็นการโอนโดย

มีเหตุอันสมควรตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีบริษัทฯ รับโอนสิทธิเรียกร้องกลับคืนมาจาก SPC และได้มีการติดตามทวงถามให้

ผู้เช่าซื้อชำระหนี้แล้วแต่ไม่ได้รับชำระหนี้ ในการจำหน่ายหนี้สูญออกจากบัญชีลูกหนี้ของบริษัทฯ ให้ถือปฏิบัติ

ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กำหนดตามมาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ

กฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการจำหน่ายหนี้สูญ

จากบัญชีลูกหนี้