ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการหักลดหย่อนเบี้ยประกันชีวิตของภริยา

1. นาย ก. ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 90 ปีภาษี 2546 และปีภาษี 2547 เมื่อวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2547 และวันที่ 22 กุมภาพันธ์ 2548 ขอคืนภาษีที่ชำระไว้เกินจำนวน 15,728.18 บาท และจำนวน 10,949.57 บาท ตามลำดับ โดยนาย ก. หักลดหย่อนเบี้ยประกันชีวิตภริยาจำนวน 10,000 บาท

2. นาย ก. ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 90 เพิ่มเติม ปีภาษี 2546 และปีภาษี 2547 เมื่อวันที่ 5 มกราคม 2550 ขอคืนภาษีที่ชำระไว้เกินจำนวน 19,728.18 บาท และจำนวน 14,949.57 บาท ตามลำดับ โดยระบุว่า คู่สมรสชื่อ นาง ข. เป็นพนักงานขององค์การสหประชาชาติ นาย ก. ขอใช้สิทธิหักค่าลดหย่อนเบี้ยประกันชีวิตของภริยาจากเดิมจำนวน 10,000 บาทเป็นจำนวน 50,000 บาท

เอสแคปซึ่งรัฐบาลไทยได้ตกลงทำสัญญากับองค์การสหประชาชาติเกี่ยวกับการจัดตั้งสำนักงานคณะกรรมาธิการฯ (ESCAP หรือในชื่อเดิม ECAFE)ขึ้นในประเทศไทย ลงวันที่ 26 พฤษภาคม ค.ศ.1954 เมื่อนาง ข. ปฏิบัติงานอยู่ในประเทศไทย มีเงินได้ประเภทเงินเดือน และเงินได้ที่ได้รับอยู่ในข่ายของความตกลงฯ แล้ว นาง ข. ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ในประเทศไทย ตาม Article VIII Section 17 (b) ของความตกลงฯ ประกอบกับมาตรา 4(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2500

กรณีนาง ข. ไม่มีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 56 และมาตรา 57 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของนาย ก. สามีซึ่งเป็นผู้มีเงินได้ฝ่ายเดียว และความ เป็นสามีภริยาได้มีอยู่ตลอดปีภาษี นาย ก. จึงมีสิทธิหักลดหย่อนสำหรับเบี้ยประกันชีวิตของภริยาฝ่ายที่ไม่มีเงินได้ตาม จำนวนที่จ่ายจริงแต่ไม่เกิน 10,000 บาท และไม่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเบี้ยประกันชีวิตของภริยาฝ่ายที่ไม่มีเงินได้ตามจำนวนที่จ่ายจริง เฉพาะส่วนที่เกิน 10,000 บาท แต่ไม่เกิน 40,000 บาท ตามมาตรา 47(1)(ง) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 2(61) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ ลงวันที่ 23 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2509 ประกอบกับข้อ 1(2) วรรคสอง และ (3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 112) ฯ ลงวันที่ 30 กันยายน พ.ศ. 2545