ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเลือกคำนวณเงินปันผล

นาย พ.. ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 สำหรับปีภาษี 2550 ผ่านระบบเครือข่ายอินเทอร์เน็ต ขอคืนภาษีเป็นเงินจำนวน 323,712.42 บาท มีรายละเอียด ดังนี้

1. นาย พ.. มีเงินได้พึงประเมินประเภทต่างๆ คือ

1.1 เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ประเภทเงินเดือน

1.2 เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร ประเภทเงินปันผลจากบริษัท อ.

2. นาย พ. ได้นำเงินไปชำระภาษีตามหนังสือแจ้งการประเมินพร้อมยื่นแบบ ภ.ง.ด.91 สำหรับปีภาษี 2550 เพิ่มเติม แสดงเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1)แห่งประมวลรัษฎากร โดยไม่นำเงินปันผลมารวมคำนวณภาษี เป็นภาษีที่ต้องชำระ 9,609.93 บาท และนำภาษีที่ชำระตามหนังสือแจ้งการประเมินจำนวน 1,375,077.96 บาท มาเครดิตภาษีทำให้มีภาษีที่ชำระไว้เกิน ซึ่งการยื่นแบบและทำการปรับปรุงการคำนวณภาษีโดยไม่นำเงินปันผลมารวมคำนวณภาษี ผู้เสียภาษีมีสิทธิกระทำได้ ตามแนวคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากร ที่ 21/2533 เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรที่ได้รับจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยและไม่ได้จดทะเบียนตามกฎหมายว่าด้วยตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย ลงวันที่ 13 มิถุนายน พ.ศ. 2533 เห็นควรคืนเงินภาษี 1,365,468.03 บาท ตามที่นาย พ. ร้องขอ

กรณีนาย พ. นำเงินได้พึงประเมินที่ได้รับจากบริษัท อ. จำนวน 6,287,700 บาท ไปรวมคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยใช้สิทธิเครดิตภาษีตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากเงินได้พึงประเมินดังกล่าว นาย พ. ไม่มีสิทธินำมาเครดิตภาษี เจ้าพนักงานประเมินจึงทำการประเมินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและเรียกเก็บไปยัง นาย พ. ซึ่งนาย พ. ได้นำเงินไปชำระภาษีตามหนังสือแจ้งการประเมิน จึงถือได้ว่า นาย พ. ได้ใช้สิทธิเลือกนำเงินปันผลมารวมคำนวณภาษีกับเงินได้อื่นเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแล้ว ดังนั้น เมื่อนาย พ. ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 91 สำหรับ ปีภาษี 2550 เพิ่มเติม แสดงเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยไม่นำเงินปันผลมารวมคำนวณภาษี จึงไม่อาจกระทำได้ และไม่มีสิทธินำเงินภาษีที่ชำระตามการประเมินมาเครดิตภาษี