ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีค่าใช้จ่ายในการออกแบบผลิตภัณฑ์

บริษัท ร. ประกอบธุรกิจซื้อมาขายไปชุดชั้นในสตรี ภายใต้เครื่องหมายการค้า สินค้าดังกล่าวมีลักษณะเป็นสินค้า แฟชั่น มีราคาสูง และขายในห้างสรรพสินค้าชั้นนำ โดยได้รับความนิยมในช่วงสั้นๆ จึงมีช่วงเวลาจำหน่ายสินค้าดังกล่าวไม่เกิน 6 เดือน บริษัทฯ ได้ทำสัญญาจ้างให้บริษัท จ. เป็นผู้ออกแบบชุดชั้นในสตรีให้กับบริษัทฯ จำนวน 10 ชุดต่อปี โดยให้แบบ ดังกล่าวตกเป็นกรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ แต่เพียงผู้เดียว และบริษัทฯ จะชำระเงินค่าออกแบบให้กับบริษัท จ. จำนวน 3,500,000 บาทต่อปี บริษัทฯ จึงขอทราบว่า ค่าใช้จ่ายในการออกแบบชุดชั้นในดังกล่าวถือเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ทั้งจำนวนถูกต้องหรือไม่

กรณีที่บริษัทฯ จ้างบริษัท จ. ออกแบบชุดชั้นในสตรี และแบบดังกล่าว ตกเป็นกรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ นั้น รายจ่ายค่าจ้าง ออกแบบ เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายที่มีลักษณะเป็นการลงทุน ซึ่งต้องห้ามมิให้นำมาลงเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตาม มาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่บริษัทฯ มีสิทธิคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ตามหลักเกณฑ์ในมาตรา 65 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร และพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อม ราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527