ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสำรองจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม

การรถไฟแห่งประเทศไทย ได้รับค่าตอบแทนจากบริษัท ก. จำกัด ตามสัญญาสัมปทานระบบ

การขนส่งทางรถไฟและถนนยกระดับในกรุงเทพมหานครและการใช้ประโยชน์จากที่ดินของการรถไฟฯ ซึ่ง

สัญญาดังกล่าว บริษัท ก. ต้องจ่ายค่าตอบแทนสำหรับการได้รับสัมปทานฯ เป็นเงินและอาคารที่บริษัท ก.

สร้างบนที่ดินของการรถไฟฯ การรถไฟฯ จึงขอทราบว่า ค่าตอบแทนดังกล่าวอยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ซึ่งกรมสรรพากรได้มีหนังสือ แจ้งว่า การจ่ายค่าตอบแทนดังกล่าวเป็นการจ่าย

ค่าบริการซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/1 (10) มาตรา 77/2 (1) และมาตรา

82/4 แห่งประมวลรัษฎากร

เมื่อการรถไฟฯ ได้รับแจ้งจากกรมสรรพากร การรถไฟฯ ได้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มและ

เงินเพิ่มแทนบริษัท ก. ไปก่อน และจะเรียกเก็บจากบริษัท ก. ภายหลัง การรถไฟฯ จึงขอทราบว่า

1. การรถไฟฯ ต้องออกใบกำกับภาษีให้บริษัท ก. หรือไม่

2. ถ้ากรณีตาม 2.1 การรถไฟฯ ต้องออกใบกำกับภาษีให้บริษัท ก. ซึ่งเป็นวันหลังจากวันที่

6 สิงหาคม 2540 การรถไฟฯ ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราเท่าใด

เนื่องจากมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร กำหนดให้ผู้ประกอบการเรียกเก็บ

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการ เมื่อความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นและมาตรา

86 แห่งประมวลรัษฎากรกำหนดให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนต้องจัดทำใบกำกับภาษีในทันทีที่ความรับผิดใน

การเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น การรถไฟฯ จึงต้องจัดทำใบกำกับภาษีในทันทีที่ความรับผิดในการเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น แม้จะยังไม่ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัท ก. ก็ตาม ในภายหลังเมื่อ

การรถไฟฯ ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนที่การรถไฟฯ ยังไม่ได้รับจากบริษัท ก. แต่ได้สำรองจ่าย

แทนบริษัท ก. ไปก่อนแล้ว กรณีจึงมิใช่การขายสินค้าหรือให้บริการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร การรถไฟฯ จึงไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัท ก.

และไม่ต้องออกใบกำกับภาษีให้แก่บริษัท ก. เมื่อได้รับเงินดังกล่าวแต่อย่างใด