ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรับจ้างทำคู่มือการอบรม

บริษัท A ได้ทำสัญญากับกรมพัฒนาและส่งเสริมพลังงานเพื่อจัดทำคู่มือการฝึก อบรม

การประหยัดพลังงาน ต่อมาบริษัท A ได้ให้บริษัท E จัดทำในส่วนที่บริษัท A ไม่สามารถดำเนินการตาม

สัญญาได้ โดยไม่ได้มีการเปลี่ยนแปลงคู่สัญญา บริษัท A จะเป็นผู้ออกใบเสร็จรับเงินและใบกำกับภาษี

เต็มตามจำนวนเงินตามสัญญา บริษัท E จึงขอทราบว่า

1. เงินที่บริษัท E ได้รับจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ และอยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษี ณ

ที่จ่ายหรือไม่

2. การโอนสิทธิระหว่างบริษัท A กับบริษัท E เป็นการขายหรือการให้บริการระหว่าง 2

บริษัทหรือไม่ เพราะเหตุใด

3. หากบริษัท E นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ถูกต้องตามกฎหมายก็ของดหรือลดเบี้ยปรับหรือ

เงินเพิ่มด้วย เนื่องจากไม่ได้มีเจตนาในการหลบเลี่ยงการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด

1. ตามข้อ 1. และข้อ 2. บริษัท E ได้รับจัดทำคู่มือการฝึกอบรมการประหยัด พลังงานให้

กับบริษัท A กรณีเข้าลักษณะเป็นการรับจ้างทำของ ถือเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่ง

ประมวลรัษฎากร จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร และ

เมื่อบริษัท A ได้จ่ายเงินที่เป็นค่าจ้างทำของให้กับบริษัท E บริษัท A มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายโดย

คำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 3.0 ทั้งนี้ ตามข้อ 8(2) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 ฯ

ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528

2. ตามข้อ 3. กรณีบริษัท E ไม่ได้นำรายรับจากการให้บริการดังกล่าวมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

บริษัท E ต้องรับผิดเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มดังนี้

(1) ให้เสียเบี้ยปรับอีก 1 เท่าของเงินภาษีที่เสียคลาดเคลื่อนตามมาตรา 89(3) แห่ง

ประมวลรัษฎากร และเสียเบี้ยปรับอีก 1 เท่าของจำนวนภาษีขายที่แสดงไว้ขาดไปตามมาตรา 89(4)

แห่งประมวลรัษฎากร

(2) รับผิดชำระเงินเพิ่มในอัตราร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่

ต้องชำระ ตามมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ตาม การกระทำผิดดังกล่าวบริษัท E ไม่มี

เจตนาหลีกเลี่ยงภาษีแต่กระทำไปด้วยความสำคัญผิด จึงให้งดเบี้ยปรับแก่บริษัทฯ ตามข้อ 11 ของ

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.81/2542 เรื่อง หลักเกณฑ์การงดหรือลดเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่มภาษีเงินได้

ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 22 มาตรา 26 มาตรา 67 ตรี มาตรา 89 และ

มาตรา 91/21(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 แต่เงินเพิ่มตามมาตรา

89/1 แห่งประมวลรัษฎากร กรมสรรพากรไม่มีอำนาจพิจารณางดหรือลดให้ได้