ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการยกที่ดินให้แก่โรงพยาบาลที่จัดตั้งเป็นองค์การมหาชน

กรมที่ดินได้รับข้อหารือจากจังหวัด กรณีโรงพยาบาลบ้านแพ้ว (องค์การมหาชน)ซึ่งจัดตั้งขึ้น

โดยพระราชกฤษฎีกาจัดตั้งโรงพยาบาลบ้านแพ้ว (องค์การมหาชน) พ.ศ. 2543 มีความประสงค์ขอรับ

การยกให้ที่ดินจังหวัดสมุทรสาคร จากนาย ร. เพื่อไว้ใช้ในกิจการของโรงพยาบาลฯ ตามมติที่ประชุม

คณะกรรมการบริหารโรงพยาบาลฯ ซึ่งเป็นการยกให้โดยเสน่หาไม่มีค่าตอบแทนใด ๆ ทั้งสิ้น การ

จดทะเบียนยกให้ที่ดินดังกล่าวให้แก่โรงพยาบาลฯ ซึ่งเป็นหน่วยงานของรัฐและเป็นนิติบุคคลตามมาตรา 6

แห่งพระราชบัญญัติองค์การมหาชน พ.ศ. 2542 ขณะเดียวกันกระทรวงการคลังได้กำหนดให้โรงพยาบาล

ที่จัดตั้งเป็นองค์การมหาชนตามพระราชบัญญัติองค์การมหาชน พ.ศ. 2542 เป็น

สถานพยาบาลของทางราชการตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาเงินสวัสดิการเกี่ยวกับการรักษา

พยาบาล พ.ศ. 2523 จึงหารือว่ากรณีดังกล่าวจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้หัก ณที่จ่ายหรือไม่ อย่างไร

โรงพยาบาลฯ เป็นหน่วยงานของรัฐและเป็นนิติบุคคลตามมาตรา 6 แห่งพระราชบัญญัติ

องค์การมหาชน พ.ศ. 2542 แต่โรงพยาบาลฯ มิใช่ส่วนราชการตามพระราชบัญญัติ

ระเบียบบริหารราชการแผ่นดิน พ.ศ. 2534 ดังนั้น กรณีนาย ร. ยกที่ดินให้แก่โรงพยาบาลฯ โดยไม่มี

ค่าตอบแทนตามข้อเท็จจริงข้างต้น จึงถือเป็นการ "ขาย" ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร และไม่

เข้าหลักเกณฑ์ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 3(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความใน

ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดหลักเกณฑ์ เงื่อนไข และราคาหรือมูลค่าสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์

หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์ให้แก่ส่วนราชการหรือรัฐวิสาหกิจที่มิใช่

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล (ฉบับที่ 121) พ.ศ. 2525 และกรณีดังกล่าวให้ถือว่าผู้โอนเป็นผู้มีเงินได้

ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 41 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และให้เจ้าพนักงานประเมิน

กำหนดราคาขายอสังหาริมทรัพย์นั้นโดยถือตามราคาประเมินทุนทรัพย์เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียม

จดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมตามราคาที่ใช้อยู่ในวันที่มีการโอนนั้นตามมาตรา 49 ทวิ แห่ง

ประมวลรัษฎากร และผู้โอนมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย โดยถือว่าผู้โอนเป็นผู้จ่ายเงินได้ตามมาตรา

50(6) แห่งประมวลรัษฎากร