ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายค่าตอบแทนการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์

บริษัทฯ ได้จ้างบริษัทที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหราชอาณาจักรอังกฤษ และไม่มี

สำนักงานตัวแทนหรือสำนักงานสาขาหรือสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย เขียนและติดตั้ง

โปรแกรมคอมพิวเตอร์เพื่อใช้กับเครื่องขายตั๋วค่าธรรมเนียมการใช้สนามบินอัตโนมัติ การฝึก อบรมช่าง

เทคนิคของบริษัทฯในต่างประเทศ รวมทั้งการจัดส่งวิศวกรเข้ามาดูแลรักษาตัวเครื่องขายตั๋วอัตโนมัติและ

วงจรคอมพิวเตอร์เป็นประจำทุกเดือนหรือเป็นครั้งคราวตามความจำเป็น โดยบริษัทฯ ได้หักภาษี ณ

ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 5.0 ของค่าบริการที่ต้องชำระทุกรายการตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร

และข้อ 13 แห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหราชอาณาจักร

อังกฤษและไอร์แลนด์เหนือ และนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มแทนบริษัทผู้ผลิตโปรแกรมคอมพิวเตอร์และบริษัทฯ

สามารถนำภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนดังกล่าวมาใช้เป็นภาษีซื้อได้

โปรแกรมคอมพิวเตอร์ถือเป็นงานวรรณกรรมตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ. 2537 ดังนั้น

ค่าตอบแทนในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์สำหรับเครื่องขายตั๋วค่าธรรมเนียมการใช้สนามบินอัตโนมัติ

จึงถือเป็นค่าสิทธิตามข้อ 13 วรรคสาม แห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ระหว่างประเทศไทย

กับประเทศสหราชอาณาจักรอังกฤษและไอร์แลนด์เหนือ เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนในการใช้โปรแกรม

คอมพิวเตอร์ซึ่งรวมถึงการติดตั้งโปรแกรม การฝึกอบรมช่างเทคนิคของบริษัทฯ และการจัดส่งวิศวกรเข้า

มาดูแลรักษาเครื่องขายตั๋วอัตโนมัติเป็นประจำทุกเดือนหรือเป็นครั้งคราวดังกล่าวซึ่งถือเป็นส่วนหนึ่งของ

ค่าลิขสิทธิ์ในงานวรรณกรรม ออกไปให้แก่บริษัทที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหราชอาณาจักร

อังกฤษซึ่งไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บริษัทฯ จึงมีหน้าที่หักภาษีในอัตราร้อยละ 5 ของ

ค่าตอบแทนตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 13 วรรคสอง (ก) แห่งอนุสัญญาฯ ดังกล่าว

เนื่องจากการรับจ้างเขียนโปรแกรมคอมพิวเตอร์ตามสัญญาดังกล่าว เป็นการให้บริการใน

ต่างประเทศและได้มีการใช้บริการในราชอาณาจักร บริษัทฯ จึงมีหน้าที่นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา

83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งถือเป็นภาษีซื้อตามมาตรา 77/1(18)(ค) แห่งประมวลรัษฎากร

บริษัทฯ จึงนำไปหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร