ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการส่งออกวัสดุก่อสร้าง

กรมการทหารช่างขอให้กรมสรรพากรพิจารณายกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีกรมการทหารช่างซื้อ

วัสดุก่อสร้างจากผู้ขายวัสดุก่อสร้างในประเทศไทย แต่ได้มีการนำวัสดุก่อสร้างดังกล่าวไปใช้ใน

ต่างประเทศ โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้

1. คณะรัฐมนตรีมีมติอนุมัติให้กองทัพบกดำเนินการก่อสร้างและซ่อมแซมเส้นทาง

หมายเลข 48 จากอำเภอเสด็จเมียบเจย กิ่งอำเภอสะแรอัมเบิล จังหวัดเกาะกง ประเทศกัมพูชา ซึ่ง

เป็นถนนผิวจราจรลูกรังระยะทาง 160 กิโลเมตร โดยให้กระทรวงการคลังพิจารณายกเว้นภาษีสำหรับ

น้ำมันเชื้อเพลิงและวัสดุก่อสร้างที่ต้องนำออกไปนอกประเทศด้วย

2. กรมการทหารช่างได้รับมอบหมายจากกองทัพบกให้ดำเนินการก่อสร้างเส้นทาง

ดังกล่าว โดยจัดตั้งกองบังคับการควบคุมและประสานงานหน่วยทหารช่างเฉพาะกิจตั้งอยู่ที่ศูนย์รวม

ราชการด่านชายแดน บ้านหาดเล็ก อำเภอคลองใหญ่ จังหวัดตราด ในการดำเนินงานดังกล่าว กรม

การทหารช่างจะต้องซื้อวัสดุก่อสร้างจากผู้ขายในประเทศไทยเพื่อนำไปใช้ก่อสร้างและซ่อมแซมเส้นทาง

ในประเทศกัมพูชา

กรณีกรมการทหารช่างซื้อวัสดุก่อสร้างจากผู้ขายในประเทศ ผู้ขายวัสดุก่อสร้างซึ่งเป็น

ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

อย่างไรก็ดี ข้อเท็จจริงปรากฏว่า กรมการทหารช่างได้ซื้อวัสดุก่อสร้างเพื่อนำไปใช้ก่อสร้างและซ่อมแซม

เส้นทางในประเทศกัมพูชา ผู้ขายวัสดุก่อสร้างซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนจึงเป็นผู้ส่งออก ตาม

มาตรา 77/1(13) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น หากผู้ขายวัสดุก่อสร้างซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน

ได้ดำเนินพิธีการศุลกากรในนามของผู้ขายวัสดุก่อสร้างเองส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักรเพื่อส่งไป

ประเทศกัมพูชา เข้าลักษณะเป็นการส่งออกตามมาตรา 77/1(14) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ขายวัสดุ

ก่อสร้างซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา

80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นตามมาตรา 78(4)

แห่งประมวลรัษฎากร