ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีเงินมัดจำ

บริษัท ป. จำกัด ได้ทำสัญญาจะซื้อจะขายที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างกับบริษัท มาตรา จำกัด โดยมี

รายละเอียดว่า

1. ผู้จะขายตกลงจะขายที่ดินโฉนดเลขที่ 01 ตำบลคลองหนึ่ง อำเภอคลองหลวง จังหวัด

ปทุมธานีพร้อมสิ่งปลูกสร้าง เป็นเงินทั้งสิ้นจำนวน 120,000,000 บาท (หนึ่งร้อยยี่สิบล้านบาทถ้วน)

2. ในวันทำสัญญา ผู้จะซื้อตกลงจ่ายตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับหนึ่ง จำนวน 15,000,000 บาท

(สิบห้าล้านบาทถ้วน) เพื่อเป็นการวางเงินมัดจำในการซื้อขาย โดยระบุในสัญญาว่าไม่ถือว่าเป็นส่วนหนึ่ง

ของค่าที่ดิน โดยผู้จะขายจะต้องคืนให้แก่ผู้จะซื้อ เมื่อผู้จะขายได้รับชำระค่าที่ดินและสิ่งปลูกสร้างในวันจด

โอนกรรมสิทธิ์ ณ สำนักงานที่ดิน จำนวนเงิน 120,000,000 บาท (หนึ่งร้อยยี่สิบล้านบาทถ้วน) แล้ว

ผู้จะขายจะคืนตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับดังกล่าวทันที

3. ปรากฏว่าผู้จะซื้อผิดนัดไม่ชำระค่าที่ดินตามข้อตกลง เนื่องจากประสบปัญหาในทาง

เศรษฐกิจและยินยอมให้ผู้จะขายริบเงินตามตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับดังกล่าวได้ และถือว่าสัญญาฉบับดังกล่าว

เป็นอันยกเลิกทันที

บริษัทฯ หารือว่าเงินมัดจำดังกล่าวนั้นจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่

สำนักงานสรรพากรภาค เห็นว่าตามข้อเท็จจริงปรากฏว่าสัญญาจะซื้อจะขายดังกล่าวได้

กระทำในขณะการใช้บังคับของพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย

การขายอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ 244) พ.ศ. 2534 ก่อนมีการยกเลิกโดย

พระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร

(ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 ที่ให้มีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2542 ซึ่งตามพระราชกฤษฎีกาฯ

(ฉบับที่ 244) นั้น มิได้มีบทบัญญัติไว้ชัดเจน ดังเช่น มาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) ซึ่ง

บัญญัติว่า ให้การขายอสังหาริมทรัพย์ เฉพาะที่ต้องจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมดังต่อไปนี้ เป็น

การขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไรที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แห่ง

ประมวลรัษฎากร... โดยอีกนัยหนึ่งนั้นตามมาตรา 91/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติว่า “ขาย”

หมายความรวมถึงสัญญาจะขาย ขายฝาก แลกเปลี่ยน ให้ ให้เช่าซื้อ หรือจำหน่ายจ่ายโอน ไม่ว่าจะมี

ประโยชน์ตอบแทนหรือไม่

กรณีจึงยังไม่ชัดเจนว่า เงินมัดจำตามสัญญาจะซื้อขายจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่

และประกอบกับกรณีดังกล่าวกรมสรรพากรยังไม่เคยมีคำวินิจฉัยไว้จึงขอให้กรมสรรพากรพิจารณา

สัญญาจะซื้อจะขายที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างโฉนดเลขที่ 01 ระหว่างบริษัท ป. จำกัด

ผู้จะขายกับบริษัทมาตราจำกัด ผู้จะซื้อ ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2541 ถือเป็นการ “ขาย” ตามคำนิยามใน

มาตรา 91/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร และโดยที่ที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างโฉนดเลขที่ 01 ที่ขายเป็น

อสังหาริมทรัพย์ของบริษัท ป. จำกัด การขายดังกล่าวจึงเข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ผู้ขายมี

ไว้ในการประกอบกิจการ ตามมาตรา 3(5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 244) พ.ศ. 2534 อยู่ใน

บังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร เงินมัดจำจึงถือเป็นรายรับ

ที่ต้องนำมาเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร