ภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีบริษัทไทยจ่ายค่าสิทธิออกไปให้บริษัทต่างประเทศ

บริษัทฯ ได้ทำสัญญาขอความช่วยเหลือทางเทคนิค (Technical Assistance Service

Agreement) กับบริษัท A โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ ดังนี้

1. บริษัท A เป็นบริษัทซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศญี่ปุ่น ได้เข้ามาจดทะเบียนเป็น

ผู้ประกอบการในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มในประเทศไทย ตั้งแต่วันที่ 31 มีนาคม 2535 เพื่อประกอบกิจการ

ให้บริการรับจ้างติดตั้งและประกอบท่อส่งน้ำมันและก๊าซธรรมชาติ และให้บริการก่อสร้างฐานขุดเจาะ

น้ำมันและก๊าซธรรมชาติ แต่การทำสัญญาระหว่างบริษัทฯ กับบริษัท A นั้น เป็นการทำสัญญากับ

สำนักงานใหญ่ของบริษัท A ในประเทศญี่ปุ่น ซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับสำนักงานของบริษัท A ในประเทศไทย

2. ตามสัญญา Technical Assistance Service Agreement ระหว่างบริษัทฯ กับ

บริษัท A นั้น บริษัท A ตกลงที่จะให้วิทยาการ (Know How) ในการผลิต ซ่อมบำรุง และควบคุมคุณภาพ

ของโรงงานผลิตเหล็กรีดเย็น (cold rolling mills) ซึ่งเป็นวิทยาการที่บริษัท A มีอยู่แล้วใน

ประเทศญี่ปุ่น โดยบริษัท A จะส่งพนักงานจากประเทศญี่ปุ่นเข้ามาถ่ายทอดวิทยาการดังกล่าวให้แก่บริษัทฯ

ในประเทศไทย และไม่เกี่ยวข้องกับสำนักงานในประเทศไทยแต่อย่างใด

บริษัทฯ ได้หารือว่า เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนตามสัญญา Technical Assistance

Service Agreement ให้กับบริษัท A บริษัทฯ จะมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70

แห่งประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร

หรือไม่ อย่างไร

1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล

เนื่องจากค่าตอบแทนการถ่ายทอดวิทยาการในการผลิตเหล็กรีดเย็นตามสัญญา

ดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนการใช้ข้อสนเทศที่เกี่ยวกับประสบการณ์ทางอุตสาหกรรม

พาณิชยกรรม หรือทางวิทยาศาสตร์ ซึ่งถือเป็นค่าแห่งสิทธิตามข้อ 12 วรรคสาม แห่งอนุสัญญาระหว่าง

ประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่นเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ดังนั้น หากค่าสิทธิดังกล่าว มิได้มีส่วน

เกี่ยวข้องกับสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยของบริษัท A เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนดังกล่าวให้

กับบริษัท A บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 70 แห่ง

ประมวลรัษฎากร และข้อ 12 วรรคสอง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว

2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม

เนื่องจากบริษัท A มีฐานะเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มอยู่แล้ว

ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนตามสัญญาดังกล่าวให้กับบริษัท A บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องนำส่ง

ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร หากแต่เป็นหน้าที่ของบริษัท A ที่ต้องเรียกเก็บ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม และออกใบกำกับภาษีให้กับบริษัทฯ ตามมาตรา 82/4 และมาตรา 86 แห่ง

ประมวลรัษฎากร