ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทต่างประเทศทำการออกแบบคำนวณโครงสร้างทางยกระดับในต่างประเทศ

บริษัทฯ ได้ทำสัญญารับจ้างออกแบบคำนวณโครงสร้างทางยกระดับโครงการดอนเมือง

โทลเวย์ กับ บริษัท ข. จำกัด และต่อมาบริษัทฯ ได้ทำสัญญาจ้างช่วงงานคำนวณโครงสร้างดังกล่าวบางส่วน

กับบริษัท เอ ซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน โดยบริษัท เอ เป็นบริษัทที่มี

สถานประกอบการถาวรในประเทศไทยจากการเข้ามารับจ้างก่อสร้างทางหลวงหมายเลข 1 ให้กับ

กรมทางหลวง แต่ในส่วนของการรับจ้างช่วงดังกล่าว บริษัท เอ จะทำการออกแบบและคำนวณ

โครงสร้างในต่างประเทศทั้งหมด และจะไม่เกี่ยวข้องกับสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยแต่

อย่างใด

บริษัทฯ ขอทราบว่า เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าจ้างให้กับบริษัท เอ บริษัทฯ จะมีหน้าที่ต้องหัก

ภาษีเงินได้นิติบุคคล และมีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่ อย่างไร

กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว แยกพิจารณาภาระภาษีได้ดังนี้

1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล

เนื่องจากเงินได้จากการรับจ้างออกแบบและคำนวณโครงสร้างทางยกระดับที่บริษัท เอ

ได้รับ เข้าลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ ดังนั้น แม้ว่าบริษัท เอ จะมีสถานประกอบการถาวรใน

ประเทศไทย จากการเข้ามารับจ้างก่อสร้างทางหลวงกับกรมทางหลวงก็ตาม แต่โดยที่ในส่วนของการ

รับจ้างออกแบบ และคำนวณโครงสร้างดังกล่าว บริษัท เอ จะทำงานในต่างประเทศทั้งสิ้น โดยไม่เกี่ยว

ข้องกับสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยแต่อย่างใด ฉะนั้น กรณีดังกล่าว จึงไม่ถือว่าบริษัท เอ

ให้บริการรับจ้างออกแบบและคำนวณโครงสร้างโดยผ่านทางสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย และ

บริษัท เอ จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยจากค่าจ้างที่ได้รับตามสัญญารับจ้าง

ออกแบบและคำนวณโครงสร้างทางยกระดับดังกล่าวตามข้อ 7 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่าง

ประเทศไทยกับประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมันเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและมาตรา 3 แห่ง

พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 และเมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าจ้างตามสัญญาดังกล่าวให้กับบริษัท

เอ บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่ายไว้แต่อย่างใด

2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม

แม้ว่าบริษัท เอ จะทำการออกแบบและคำนวณโครงสร้างทางยกระดับในต่างประเทศ

ทั้งสิ้น แต่โดยที่บริษัทฯ ได้ใช้บริการนั้นในประเทศไทย ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าจ้างตามสัญญาดังกล่าว

ให้กับบริษัท เอ บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10 ตามมาตรา 83/6 (2)

แห่งประมวลรัษฎากร