การยกเว้นรัษฎากร กรณีการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงิน

สรรพากรจังหวัด ได้หารือกรณีนาย ก ได้ทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับธนาคาร ก

โดยมีหนี้เป็นจำนวนเงิน 22,308,906.71 บาท มีหลักประกันเป็นที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้าง จาก

การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ดังกล่าว ธนาคารฯ ยินยอมให้นาย ก ขายทรัพย์สินที่จำนองเป็นประกันให้แก่

นาง ข (บุคคลภายนอก) เพื่อนำเงินไปชำระหนี้ทั้งหมดให้แก่ธนาคารฯ ซึ่งนาย ก ได้ยื่นคำร้องขอ

จดทะเบียนโอนที่ดินให้แก่นาง ข โดยนำเอกสารรับรองการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ไปแสดงต่อ

เจ้าพนักงานที่ดินเพื่อขอยกเว้นการเสียภาษีอากรแต่เจ้าพนักงานที่ดิน แจ้งว่า ไม่สามารถยกเว้น

ภาษีอากรให้ได้เนื่องจากไม่มีอำนาจกระทำการดังกล่าว นาย ก จึงขอให้สรรพากรจังหวัด ยืนยันการ

ยกเว้นภาษีอากรสำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการโอนทรัพย์สินระหว่างตนเองกับนาง ข ซึ่งสรรพากรจังหวัด

พิจารณาแล้วเห็นว่า เงินได้ดังกล่าว เข้าตามหลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่

ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด จึงได้รับยกเว้นภาษีอากรตามมาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตาม

ความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 325) พ.ศ. 2541 จึงหารือว่า

ความเห็นของสรรพากรจังหวัดถูกต้องหรือไม่

ความเห็นของสรรพากรจังหวัดยังคลาดเคลื่อนอยู่ เนื่องจากหลักเกณฑ์การปรับปรุง

โครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด ให้ได้รับยกเว้นรัษฎากร ตามมาตรา

5 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 325)

พ.ศ. 2541 นั้น จะต้องเป็นการโอนทรัพย์สินระหว่างลูกหนี้และสถาบันการเงินเท่านั้น ซึ่งการ

โอนทรัพย์สินระหว่างนาย ก และนาง ข เป็นการโอนทรัพย์สินระหว่างลูกหนี้กับบุคคลภายนอก จึงไม่เข้า

หลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ฯ ดังกล่าวข้างต้น เพราะฉะนั้น เงินได้จากการขายทรัพย์สินของ

นาย ก ไม่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีอากรแต่อย่างใด