ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีรายจ่ายที่เกิดจากการนำเงินของบริษัทไปลงทุนทำธุรกิจอื่น

บริษัท ก. จำกัด ประกอบธุรกิจผลิตถุงมือพลาสติกเพื่อการส่งออก โดยได้รับการสนับสนุน

จากคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน นอกจากกิจการดังกล่าวแล้ว บริษัทฯ ยังได้นำเงินบางส่วนของ

บริษัทฯ ไปลงทุนทำธุรกิจผลิตแกนกระดาษสำหรับพันด้าย เพื่อจำหน่ายภายในประเทศ และต่างประเทศ

ชื่อบริษัท ข. จำกัด โดยบริษัทฯ มีสัดส่วนการถือหุ้น 60% ชาวไต้หวันถือหุ้น 20%และชาวมาเลเซียถือหุ้น

20% ทุนจดทะเบียน 22 ล้านบาท โดยมีเงินปันผลเป็นค่าตอบแทนในการลงทุนดังกล่าว ต่อมาธุรกิจของ

บริษัท ข. จำกัด ได้เลิกกิจการในปี 2539 แต่ยังมิได้จดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชี เนื่องจากประสบ

ปัญหาการขาดทุนต่อเนื่อง และหุ้นส่วนชาวต่างประเทศไม่ประสงค์จะเพิ่มทุนและไม่รับผิดชอบต่อผลขาดทุน

ที่เป็นหนี้ธนาคารอีกประมาณ 6 ล้านบาทเศษ บริษัทฯ ขอทราบว่า

1. เงินลงทุนที่บริษัทฯ ชำระเต็มตามมูลค่าหุ้น จะถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้

นิติบุคคลของบริษัทฯ ได้หรือไม่

2. หนี้สินที่ติดค้างกับธนาคาร โดยมติของผู้ถือหุ้นบริษัทฯ ให้บริษัทฯ รับสภาพใช้หนี้แทน

บริษัท ข. จำกัด โดยการผ่อนชำระเป็นรายเดือน ระยะเวลา 60 เดือน หนี้สินพร้อมดอกเบี้ยดังกล่าว

จะถือเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้หรือไม่

1. การที่บริษัทฯ นำเงินไปลงทุนทำธุรกิจตั้งบริษัท ข. จำกัด โดยได้รับผลประโยชน์เป็น

เงินปันผลตอบแทนการลงทุน ถือเป็นการลงทุนอย่างหนึ่งในกิจการของบริษัทฯ เมื่อบริษัท ข. จำกัด

เลิกกิจการ เนื่องจากประสบปัญหาขาดทุนต่อเนื่อง และบริษัทฯ ไม่ได้รับคืนเงินตามมูลค่าหุ้นที่ลงไป

บริษัทฯ จึงได้รับความเสียหายอันเกิดขึ้นเนื่องจากการลงทุนของบริษัทฯ ผลขาดทุนดังกล่าวจึงถือเป็น

รายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (12)

และ (13) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ บริษัทฯ ต้องนำผลขาดทุนนั้นมาลงเป็นรายจ่ายใน

รอบระยะเวลาบัญชีที่ผลขาดทุนดังกล่าวเกิดขึ้น ซึ่งก็คือ รอบระยะเวลาบัญชีที่บริษัท ข. จำกัด

จดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชี แต่หากภายหลังบริษัทฯ ได้รับชำระเงินมูลค่าหุ้นคืน ไม่ว่าทั้งหมดหรือ

บางส่วนในรอบระยะเวลาบัญชีใดก็ให้นำเงินที่ได้รับชำระนั้น มาลงเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น

ด้วย

2. เมื่อบริษัทฯ ได้ชำระเงินเต็มตามมูลค่าหุ้นที่ถือแล้ว บริษัทฯ ไม่ต้องรับผิดในหนี้สินที่

บริษัท ข. จำกัด มีต่อธนาคารแต่อย่างใด หนี้สินพร้อมดอกเบี้ยดังกล่าวถือเป็นรายจ่ายซึ่งมิใช่รายจ่าย

เพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะของบริษัทฯ จึงต้องห้ามมิให้นำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณ

กำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร