ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขออนุมัติการประเมินภาษีมูลค่าเพิ่ม

สำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ได้มีหนังสือ หารือสำนักงานสรรพากรภาค เพื่อหา

แนวทางปฏิบัติการขออนุมัติการประเมินภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีประเมินไม่ทันภายในกำหนดเวลา 2 ปี

ตามมาตรา 88/6 (1) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร โดยแจ้งว่า ไม่สามารถประเมินภาษีมูลค่าเพิ่มได้ทัน

ภายในกำหนดสองปีนับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษีฯ และต้องขออนุมัติ

ขยายเวลาการประเมินภาษีต่ออธิบดี ตามนัยมาตรา 88/6 วรรคท้าย ซึ่งกำหนดว่า กรณีมีเหตุอันควร

เชื่อว่าผู้ประกอบการ ผู้นำเข้า หรือผู้มีหน้าที่นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มแสดงรายการตามแบบแสดงรายการภาษี

แบบใบขนสินค้า หรือแบบนำส่งภาษีไม่ถูกต้องตามความเป็นจริงหรือไม่สมบูรณ์ ให้เจ้าพนักงานประเมิน

โดยอนุมัติอธิบดีประเมินภาษีได้ภายในกำหนดเวลา 5 ปี นับแต่กำหนดเวลาตาม (1) (ก) (2) และ

(3) แล้วแต่กรณี ในทางปฏิบัติ มีปัญหาว่าจะต้องได้รับอนุมัติจากอธิบดีก่อน หรือหลังกำหนดเวลา 2 ปี

นับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษีฯ

เรื่องนี้ได้มีแนววินิจฉัยของกรมสรรพากร ที่ กค 0802(กม)/977 ลงวันที่ 31 พฤษภาคม

2537 วินิจฉัยว่า“การขออนุมัติขยายเวลาการประเมินภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีมีเหตุอันควรเชื่อได้ นั้น

กฎหมายไม่ได้บัญญัติโดยชัดแจ้งว่าให้เจ้าพนักงานประเมินต้องขออนุมัติต่ออธิบดีกรมสรรพากรเมื่อใด

ภายในระยะเวลาห้าปีดังกล่าว เพื่อที่จะให้สามารถทำการประเมินได้ภายในกำหนดระยะเวลาข้างต้น

ก็ตาม ควรจะตีความให้ถือเป็นทางปฏิบัติว่า ให้เจ้าพนักงานประเมินขออนุมัติต่ออธิบดีกรมสรรพากร

ภายในสองปี นับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษี หรือวันยื่นใบขนสินค้าหรือวันพ้น

กำหนดเวลานำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 88/6 (1) (ก) หรือมาตรา 88/6 (2) หรือมาตรา

88/6 (3) แห่งประมวลรัษฎากร ตามลำดับแล้วแต่กรณี”

สำนักงานสรรพากรภาคเห็นว่า บทบัญญัติตามมาตรา 88/6 แห่งประมวลรัษฎากร ได้

กำหนดให้เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินภาษีมูลค่าเพิ่มได้ภายในกำหนดเวลาสองปีนับแต่วันสุดท้าย

แห่งกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษีฯ แต่หากจะประเมินภายหลังกำหนดเวลา 2 ปี แต่ไม่เกิน 5

ปี เจ้าพนักงานประเมินจะทำการประเมินได้โดยได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร ซึ่งไม่กำหนดว่าจะ

ต้องขออนุมัติก่อนครบกำหนดเวลา 2 ปีแต่อย่างใด และได้มีคำพิพากษาฎีกา วินิจฉัยว่า หาก

เจ้าพนักงานประเมินจะทำการประเมินภาษีภายในกำหนดเวลา 5 ปีนับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่น

แบบแสดงรายการภาษี กระทำได้โดยอนุมัติอธิบดีโดยไม่ต้องขออนุมัติขอประเมินภาษีต่ออธิบดีก่อนครบ

กำหนดเวลา 2 ปี แนวคำวินิจฉัยของกรมสรรพากรแตกต่างจากแนวคำพิพากษาของศาลฎีกา จึงรายงาน

กรมสรรพากรเพื่อพิจารณาสั่งการ และหากผลการพิจารณาเป็นประการใด ขอได้แจ้งให้สำนักงาน

สรรพากรภาคทราบ เพื่อจะได้ดำเนินการต่อไป

การขออนุมัติและการอนุมัติการประเมินภาษีมูลค่าเพิ่ม มีสิทธิขออนุมัติและอนุมัติ

การประเมินภาษีมูลค่าเพิ่มภายหลังจากครบกำหนดเวลา 2 ปีได้ แต่ต้องไม่เกิน 5 ปีนับแต่วันสุดท้ายแห่ง

กำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษีฯ