ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจดทะเบียนสถานประกอบการ

บริษัทฯ มีหนังสือหารือ สพท. เรื่อง การจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสำนักงานร่วม (Virtual

Office) ปรากฏข้อเท็จจริง ดังนี้

1. บริษัทฯ ประกอบกิจการให้เช่าอาคารสำนักงาน โดยบริษัทฯ ได้เช่าพื้นที่ทั้งชั้นของอาคาร

N และนำมาแบ่งซอยให้ลูกค้าเช่าเป็น 2 รูปแบบ ดังนี้

1.1 แบ่งซอยเป็นห้องให้ลูกค้าเช่าช่วง โดยผู้เช่าช่วงแต่ละรายใช้ห้องเช่าแต่ละ

ห้องประกอบกิจการของตน มีการทำสัญญาเช่า อายุสัญญาเช่าขั้นต่ำ 1 เดือน อัตราค่าเช่าขั้นต่ำ

22,000 บาทต่อเดือน และมีการเก็บเงินมัดจำจากผู้เช่าช่วง 1 เดือนล่วงหน้า

1.2 จัดตกแต่งพื้นที่สำนักงานร่วมที่ทันสมัยและสมบูรณ์แบบ (Virtual Offi ce)

จำนวน 1 ห้อง เพื่อให้บริการแก่ลูกค้าที่มีธุรกิจไม่มาก หรือลูกค้าที่ต้องเดินทางเข้าออกประเทศไทยบ่อย ๆ

โดยไม่มีพนักงานอยู่ประจำสำนักงาน หรือลูกค้าที่ไม่ต้องการมีสถานที่ทำธุรกิจเป็นส่วนตัว เพื่อประหยัด

ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับสำนักงานแต่มีความต้องการมีสถานที่ทำธุรกิจและมีสิ่งอำนวยความสะดวกที่จำเป็น

ครบถ้วน โดยลูกค้าที่จะใช้สำนักงานร่วมของบริษัทฯ จะต้องเป็นสมาชิกกับบริษัทฯ เป็นรายเดือนขั้นต่ำ 1

เดือน และจ่ายเงินมัดจำขั้นต่ำ 10,000 บาท ซึ่งลูกค้าสามารถเลือกเป็นสมาชิกได้ 3 ชนิด ดังนี้

สมาชิกชนิดที่ 1 เรียกว่า Gold Memberships สมาชิกจะต้องจ่าย

ค่าบริการ 5,000 บาทต่อเดือน และมีสิทธิใช้ Executive Business Lounge 522 เมืองทั่วโลก

โดยสมาชิกสามารถเลือกใช้ได้วันละ 1 ชั่วโมง เดือนละไม่เกิน 24 ชั่วโมง หากเกินจะคิดค่าบริการ

เพิ่ม 250 บาทต่อชั่วโมง นอกจากนี้สมาชิกมีสิทธิใช้บริการต่าง ๆ ของบริษัท เช่น เบอร์โทรศัพท์สาย

ตรง พนักงานตอบรับโทรศัพท์ การโอนสายไปยังที่สมาชิกระบุ Voicemail Service เบอร์แฟกซ์

E-mail Address เลขาส่วนตัว สิทธิในการเช่าห้องสำนักงาน ห้องประชุม การใช้เครื่องใช้สำนักงาน

ทันสมัยที่สมาชิกสามารถจะเลือกใช้ได้ตามเครือข่ายของบริษัทฯ 522 แห่งทั่วโลก โดยสมาชิกจะต้องจ่าย

ค่าบริการเพิ่มต่างหากตามอัตราแต่ละประเภทที่บริษัทฯ กำหนด

สมาชิกชนิดที่ 2 เรียกว่า Silver Memberships สมาชิกจะต้องจ่าย

ค่าบริการ 3,500 บาทต่อเดือน มี 2 แบบ ดังนี้

(1) แบบสิทธิในการใช้ที่ตั้งสำนักงาน (Address) สมาชิกมีสิทธิใช้

ที่ตั้งสำนักงาน เบอร์แฟกซ์ และ E-mail Address ของบริษัทฯ พิมพ์นามบัตรและหัวจดหมายของ

สมาชิก และมีสิทธิใช้บริการด้านสำนักงาน ตลอดจนบริการด้านเลขานุการ โดยจะต้องจ่ายค่าบริการเพิ่ม

ต่างหาก ตามอัตราค่าบริการแต่ละประเภทที่บริษัทฯ กำหนด และมีสิทธิใช้ห้อง Executive Business

Lounge ฟรีวันละ 1 ชั่วโมง ใน 522 เมืองทั่วโลกที่สมาชิกต้องการ

(2) แบบสิทธิในการใช้เบอร์โทรศัพท์ (Phone) สมาชิกจะได้รับเบอร์

โทรศัพท์สายตรง พร้อมพนักงานรับโทรศัพท์ ซึ่งจะรับโทรศัพท์ในนามธุรกิจของสมาชิก การโอนสายไปยัง

ที่สมาชิกระบุ หรือการฝากข้อความใน Voice Mail กรณีที่สมาชิกไม่อยู่และมีสิทธิใช้บริการด้าน

สำนักงานตลอดจนบริการด้านเลขานุการ โดยจะต้องจ่ายค่าบริการเพิ่มต่างหากตามอัตราค่าบริการแต่ละ

ประเภทที่บริษัทฯ กำหนด และมีสิทธิใช้ห้อง Executive Business Lounge ฟรีวันละ 1 ชั่วโมง ใน

522 เมืองทั่วโลกที่สมาชิกต้องการ

สมาชิกแบบที่ 3 เรียกว่า Bronze Memberships สมาชิกจะต้องจ่าย

ค่าบริการ 2,200 บาทต่อเดือน มี 3 แบบ ดังนี้

(1) แบบสิทธิในการใช้บริการสำนักงาน (Office Access) สมาชิก

มีสิทธิใช้ห้องประชุม ห้องทำงานส่วนตัว เลขานุการที่พูดได้ 2 ภาษา รวมทั้งอุปกรณ์สำนักงาน มีสิทธิใช้

ห้องห้อง Executive Business Lounge ฟรีวันละ 1 ชั่วโมง ใน 522 เมืองทั่วโลกที่สมาชิก

ต้องการ

(2) แบบสิทธิในการใช้ที่ตั้งสำนักงาน (Address) สมาชิกมีสิทธิใช้

ที่อยู่ของบริษัทฯ ในการพิมพ์นามบัตรและหัวจดหมายของธุรกิจของสมาชิกได้ ซึ่งสมาชิกสามารถเลือกได้

522 เมืองทั่วโลก

(3) แบบสิทธิในการใช้โทรศัพท์ (Phone) สมาชิกจะได้รับสิทธิใน

การใช้เบอร์โทรศัพท์สายตรง พร้อมทั้งมีพนักงานรับโทรศัพท์ซึ่งจะรับโทรศัพท์ในนามธุรกิจของสมาชิกและ

โอนสายไปยังสมาชิกไม่ว่าสมาชิกจะอยู่ที่บ้าน ที่ทำงาน หรืออยู่ต่างประเทศ หรืออาจฝากข้อความใน

Voice Mail ได้ตลอด 24 ชั่วโมง

อนึ่ง กรณีลูกค้าที่ใช้บริการสำนักงานร่วมมีความประสงค์จะนำสถานที่ของบริษัทฯ ไป

จดทะเบียนเป็นสถานประกอบการต่อกระทรวงพาณิชย์ และกรมสรรพากร บริษัทฯ จะออกหลักฐานการ

ยินยอมให้ใช้สถานที่เฉพาะสมาชิกแบบ Gold Memberships เท่านั้น หากสมาชิกแบบ Silver

Memberships และ Bronze Memberships ต้องการหลักฐานดังกล่าว จะต้องเปลี่ยนแปลงแบบของ

สมาชิกเป็น Gold Memberships เท่านั้น

บริษัทฯ ขอทราบว่า ลูกค้าประเภทสำนักงานร่วม (Virtual Office) ของบริษัทฯ จะ

สามารถใช้ที่อยู่สำนักงานร่วมดังกล่าวเป็นสถานประกอบการในการขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่

2. สพท. เห็นว่า แม้ลักษณะการประกอบกิจการของบริษัทฯ จะเป็นการให้เช่าสำนักงาน

ก็ตาม แต่ในส่วนของลูกค้าประเภทสำนักงานร่วม (Virtual Office) ของบริษัทฯ ไม่ใช่การให้เช่า

สถานที่ หรือให้เช่าสำนักงานแต่เป็นการให้บริการ เมื่อลูกค้าประเภทสำนักงานร่วมได้สมัครเป็นสมาชิก

ของบริษัทฯ แล้วจะได้รับบริการต่าง ๆ ที่บริษัทฯ มีให้ ทั้งนี้ ขึ้นอยู่กับชนิดของสมาชิกที่ลูกค้าสมัคร เช่น

การให้ใช้หมายเลขโทรศัพท์ การตอบรับโทรศัพท์โดยพนักงานรับโทรศัพท์ การใช้ E-Mail การใช้

ห้องประชุม Voice mail การใช้ที่อยู่ของบริษัทฯ พิมพ์นามบัตรและหัวจดหมายของสมาชิกนั้น ๆ และมี

เพียงสมาชิกชนิด Gold เท่านั้นที่จะได้สิทธิการใช้สถานที่วันละ 1 ชั่วโมง เดือนละไม่เกิน 24 ชั่วโมง

อย่างไรก็ตามบริษัทฯ ไม่สามารถกำหนดแน่ชัดได้ว่าธุรกิจของสมาชิกเป็นบริเวณใด และดำเนินการเวลา

ใดของช่วงเวลาทำการของบริษัทฯ ทั้งไม่ได้ทำสัญญาเช่าสถานที่มีเพียงแต่ใบสมัครสมาชิก และรายได้

จากสมาชิกประเภทสำนักงานร่วม (Virtual Office) นี้ บริษัทฯ ได้นำไปเสียภาษีมูลค่าเพิ่มทั้ง

จำนวน สำนักงานร่วมดังกล่าวไม่ใช่สถานประกอบการตามมาตรา 77/1(20) แห่งประมวลรัษฎากร จึง

ไม่อาจรับจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้

3. สภ. เห็นว่า ลูกค้าผู้ใช้บริการสำนักงานร่วมของบริษัทฯ ที่มีความประสงค์จะนำสถานที่

ของบริษัทฯ ไปจดทะเบียนเป็นสถานประกอบการต่อกระทรวงพาณิชย์และกรมสรรพากร บริษัทฯ จะออก

หลักฐานการยินยอมให้ใช้สถานที่ของบริษัทฯ เฉพาะสมาชิกชนิด Gold เท่านั้น โดยสมาชิกชนิด Gold

มีสิทธิใช้สำนักงานร่วม 1 ชั่วโมงต่อ 1 วัน ทั้งนี้ บริษัทฯ มิได้กำหนดให้แน่ชัดว่า ธุรกิจของลูกค้าอยู่

บริเวณใด และลูกค้ามีสิทธิใช้สำนักงานร่วมของบริษัทฯ เวลาใด จึงไม่ถือเป็นสถานประกอบการประจำ

ตามมาตรา 77/1(20) แห่งประมวลรัษฎากร และไม่อาจรับจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้

1. กรณีบริษัทฯ แบ่งซอยห้องให้ลูกค้าเช่าช่วง เนื่องจากบริษัทฯ ได้มีการจัดแบ่งห้องเช่า

แต่ละห้องเป็นสัดส่วนที่ชัดเจน โดยลูกค้าแต่ละรายได้ทำสัญญาเช่าและจ่ายค่าเช่าให้กับบริษัทฯ และบริษัท

ฯ ได้ส่งมอบการครอบครองพื้นที่เช่าดังกล่าวให้กับลูกค้าผู้เช่าช่วง เข้าลักษณะการให้บริการเช่า

อสังหาริมทรัพย์ จึงได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ

1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.90/2542 ฯ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2542

2. กรณีลูกค้าผู้ใช้บริการสำนักงานร่วม (Virtual Office) ของบริษัทฯ ขอนำที่อยู่ของ

สำนักงานร่วมเป็นสถานประกอบการในการขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากการใช้สำนักงานร่วม

ของลูกค้าของบริษัทฯ ตามข้อเท็จจริงข้างต้น เป็นการใช้สิทธิจากการสมัครเป็นสมาชิกของบริษัทฯ ซึ่ง

สมาชิกแต่ละชนิดจะมีสิทธิใช้บริการต่าง ๆ ที่บริษัทฯ มีให้แตกต่างกัน โดยบริษัทฯ ได้กำหนดระยะเวลา

การเข้าใช้สำนักงานร่วมดังกล่าวในใบสมัครสมาชิก แต่บริษัทฯ มิได้กำหนดวันเวลาการใช้สำนักงานร่วม

ของสมาชิกแต่ละราย และมิได้กำหนดพื้นที่ครอบครองหรือพื้นที่ใช้ประโยชน์ของสมาชิกแต่ละรายที่ชัดเจน

แน่นอน ถือไม่ได้ว่าลูกค้าผู้ใช้บริการสำนักงานร่วมมีสถานประกอบการประจำอยู่ในสถานที่ที่ตนเป็นสมาชิก

ตามมาตรา 77/1(20) แห่งประมวลรัษฎากร ลูกค้าผู้ใช้บริการสำนักงานร่วมจึงไม่มีสิทธิจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่ม