ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงินของธุรกิจเช่าซื้อ/ซื้อขายผ่อนชำระ

บริษัทฯ ประกอบธุรกิจเช่าซื้อ/ซื้อขายผ่อนชำระสินค้าประเภทเครื่องใช้สำนักงาน อาทิ

เครื่องถ่ายเอกสาร คอมพิวเตอร์ เครื่องอัดสำเนา ปัจจุบันบริษัทฯ ใช้โปรแกรมสำเร็จรูป

ออกใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงินเมื่อได้รับเงินค่างวด ซึ่งมีปัญหาในทางปฏิบัติ เนื่องจากลูกค้ากลุ่มแรก

ของบริษัทฯ ต้องการใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงิน ก่อนวันครบชำระที่ระบุในสัญญา เพื่อตั้งเบิกโดยนัดให้

บริษัทฯ วางบิลตามรอบการวางบิลของลูกค้า ขณะที่ลูกค้ากลุ่มที่สองต้องการใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงิน

ณ วันครบกำหนดค่างวดในสัญญา บริษัทฯ จึงหารือว่า

1. บริษัทฯ สามารถใช้เลขที่ใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงิน เป็นเลขเดียวกันได้หรือไม่

2. บริษัทฯ สามารถใช้ใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงิน เป็นชุดเดียวกันได้หรือไม่

3. บริษัทฯ สามารถออกใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงิน ก่อนวันครบกำหนดชำระค่างวดตาม

ระบุในสัญญา ได้หรือไม่

4. บริษัทฯ สามารถออกใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงิน หลังวันครบกำหนดชำระค่างวดตาม

ระบุในสัญญา ได้หรือไม่ (กรณีที่ทำสัญญาจ่ายชำระเงินค่างวดทุกวันที่ 30 แต่ใบกำกับภาษีออกวันที่ 1

เดือนถัดไป โดยบริษัทฯ ชำระภาษีในเดือนที่ออกใบกำกับภาษีนั้น)

5. กรณีธนาคารลูกค้าปฏิเสธการจ่ายเงินตามเช็ค ซึ่งบริษัทฯ ออกใบเสร็จรับเงินให้ลูกค้า

แล้ว เมื่อลูกค้าจ่ายเช็คฉบับใหม่แทนฉบับเก่า หรือจ่ายเงินสดแทน บริษัทฯ สามารถออก ใบเสร็จรับเงิน

อีก 1 ใบ ได้หรือไม่

6. กรณีลูกค้าทำใบกำกับภาษีสูญหาย หรือต้องการลงบัญชีเดือนถัดจากเดือนที่บริษัทฯ

ออกใบกำกับภาษี เช่น ใบกำกับภาษีเดิมที่บริษัทฯ ออกวันที่ 30/3 แต่ลูกค้านัดวางบิลพร้อมรับ

ใบกำกับภาษีวันที่ 5/4 และร้องขอบริษัทฯ ออกใบกำกับภาษีใหม่วันที่ 5/4 แทน บริษัทฯ สามารถออก

ใบลดหนี้ และจัดทำใบกำกับภาษีใหม่แทนใบกำกับภาษีเดิมได้หรือไม่

1. กรณีบริษัทฯ ประกอบธุรกิจให้เช่าซื้อหรือซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้า ยังไม่โอน

ไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบ บริษัทฯ ต้องจัดทำใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร หาก

ใบกำกับภาษีดังกล่าวมีข้อความแสดงว่าได้รับเงินหรือรับชำระราคาแล้ว จะถือเอาใบกำกับภาษีนั้นเป็น

ใบรับตามมาตรา 105 แห่งประมวลรัษฎากรก็ได้ ดังนั้น บริษัทฯ สามารถจัดทำใบกำกับภาษีและ

ใบเสร็จรับเงินฉบับเดียวกัน โดยมีเลขที่เดียวกันได้

2. การขายสินค้าตามสัญญาให้เช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอน

ไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบ ถือเป็นการขายตามมาตรา 77/1(8)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร และ

ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อถึงกำหนดชำระราคาตามงวดที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละ

งวด เว้นแต่กรณีที่ได้มีการกระทำดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อนถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด ก็ให้ถือว่า

ความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อได้มีการกระทำนั้น ๆ ด้วย

(ก) ได้รับชำระราคาสินค้า หรือ

(ข) ได้ออกใบกำกับภาษี

ทั้งนี้ โดยให้ความรับผิดเกิดขึ้นตามส่วนของการกระทำนั้น ๆ แล้วแต่กรณี ตามมาตรา 78(2)

แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น

2.1 กรณีผู้เช่าซื้อชำระราคาค่างวดตามงวดที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวดบริษัทฯ ต้อง

จัดทำใบกำกับภาษีทันทีที่ถึงกำหนดชำระราคาตามงวดแต่ละงวด และจัดทำใบเสร็จ รับเงินตามวันที่ชำระ

ราคาค่างวดด้วย

2.2 กรณีผู้เช่าซื้อชำระราคาค่างวดก่อนวันถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวดบริษัทฯ ต้อง

จัดทำใบกำกับภาษีทันทีที่ได้รับชำระราคาค่างวด แม้ว่าจะยังไม่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด และจัดทำ

ใบเสร็จรับเงินตามวันที่ชำระราคาค่างวดด้วย

2.3 กรณีผู้เช่าซื้อชำระราคาค่างวดภายหลังวันถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวดบริษัทฯ ต้อง

จัดทำใบกำกับภาษีในวันที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด และออกใบเสร็จรับเงินในวันที่ลูกค้าชำระราคา

ค่างวด

2.4 กรณีผู้ให้เช่าซื้อ (บริษัทฯ) จัดทำใบกำกับภาษีก่อนวันถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด

ถือว่าความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นทันทีในวันที่ออกใบกำกับภาษี เมื่อบริษัทฯ

ได้รับชำระราคาค่างวด จึงจัดทำใบเสร็จรับเงิน

3. กรณีบริษัทฯ จัดทำใบกำกับภาษีสำหรับการให้เช่าซื้อสินค้าหรือการขายผ่อนชำระที่

กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบตามมาตรา 78(2) และมาตรา 86 แห่ง

ประมวลรัษฎากรแล้ว ต่อมาลูกค้าชำระค่างวดเช่าซื้อด้วยเช็ค และบริษัทฯ ออกใบเสร็จรับเงินตามเช็ค

ไปแล้ว เมื่อลูกค้าจ่ายเช็คฉบับใหม่แทนฉบับเดิม บริษัทฯ สามารถออกใบเสร็จรับเงินตามวันที่ลงในเช็ค

ฉบับใหม่ หรือวันที่ลูกค้าจ่ายเงินสดได้ และให้ยกเลิกใบเสร็จรับเงินฉบับเดิม

4. กรณีลูกค้าทำใบกำกับภาษีสูญหาย และร้องขอให้บริษัทฯ ออกใบแทนใบกำกับภาษีบริษัทฯ มี

หน้าที่ออกใบแทนใบกำกับภาษีให้ลูกค้า ทั้งนี้ ตามมาตรา 86/12 แห่งประมวลรัษฎากร และ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 36) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์วิธีการ และ

เงื่อนไขเกี่ยวกับการออกใบแทนใบกำกับภาษี ใบแทนใบเพิ่มหนี้ ใบแทนใบลดหนี้ ตามมาตรา 86/12

แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 7 กรกฎาคม พ.ศ.2535 กรณีบริษัทฯ ต้องการออก ใบลดหนี้ตามมาตรา

86/10 แห่งประมวลรัษฎากร หรือออกใบกำกับภาษีฉบับใหม่แทนฉบับเดิม เพื่อให้ลูกค้าลงบัญชีใน

เดือนถัดไป บริษัทฯ ไม่สามารถกระทำได้