ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีดอกเบี้ยตามมาตรา 4 ทศ แห่งประมวลรัษฎากร

สำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ หารือว่า

1. การให้ดอกเบี้ยตามมาตรา 4 ทศ แห่งประมวลรัษฎากร แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล

หน่วยงานของกรมสรรพากรที่จ่ายดอกเบี้ยดังกล่าวต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ของ

เงินได้พึงประเมินในส่วนที่เป็นดอกเบี้ย ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่

2. การหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร จะมี

แนวทางปฏิบัติในการหักภาษี ณ ที่จ่าย ที่เกี่ยวกับสถานที่หักภาษี ณ ที่จ่าย การนำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่าย

และการออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย อย่างไร

สำนักงานสรรพากรภาคเห็นว่า กรณีดอกเบี้ยจากการคืนเงินภาษีอากรตามมาตรา 4 ทศ แห่ง

ประมวลรัษฎากร ไม่ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ต้อง

หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ของเงินได้พึงประเมินที่เป็น ดอกเบี้ยจากการคืนเงินภาษีอากร

เพราะไม่อยู่ในบังคับตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับข้อหารือตามข้อ 2.จึงไม่มี

ประเด็นต้องพิจารณา

กรณีตามข้อหารือข้อ 1. และข้อ 2. เงินดอกเบี้ยที่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้รับจาก

การได้รับคืนเงินภาษีอากรในอัตราร้อยละ 1 ต่อเดือนหรือเศษของเดือน ของเงินภาษีอากรที่ได้รับคืน

โดยไม่คิดทบต้น ตามมาตรา 4 ทศ แห่งประมวลรัษฎากร ถือเป็นรายได้ในการคำนวณภาษีเงินได้ของ

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร และถือเป็นเงินได้พึงประเมินตาม

มาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้น เมื่อหัวหน้าหน่วยงานซึ่งได้รับมอบอำนาจจากกรมสรรพากรตามข้อ 2 ของ

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.64/2539 ฯ ลงวันที่ 26 กรกฎาคม พ.ศ. 2539 สั่งให้ดอกเบี้ยแก่ผู้ได้รับ

คืนเงินภาษีอากร ซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 4 ทศ แห่งประมวลรัษฎากรผู้สั่งจ่าย

เงินได้พึงประเมินดังกล่าว มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 สำหรับ

แนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่ายกรณีดังกล่าว ให้ปฏิบัติตามมาตรา 52 มาตรา 53

มาตรา 54 มาตรา 58 และมาตรา 59 แห่งประมวลรัษฎากร โดยอนุโลม ทั้งนี้ ตามมาตรา 69 ทวิ

แห่งประมวลรัษฎากร