ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินค่าจ้างให้กับบริษัทต่างประเทศ
กค 0811(กม)/924 · 18 พฤษภาคม 2541
- เลขที่หนังสือ
- กค 0811(กม)/924
- วันที่
- 18 พฤษภาคม 2541
- ประเภทภาษี
- ภาษีเงินได้นิติบุคคล
- ข้อกฎหมาย
- มาตรา 27 ตรีมาตรา 83/6มาตรา 86/14
- เลขตู้
- 61/26671
1.ข้อหารือ
บริษัท ก. จำกัด ดำเนินธุรกิจให้คำปรึกษาและให้บริการด้านวิศวกรรมโยธาแก่
หน่วยงานรัฐ โดยการประมูลงาน และให้บริการแก่บริษัทเอกชนโดยทั่วไป บริษัทฯ ได้ทำการจ้างเหมา
ช่วงงานบริการกับบริษัทนิติบุคคลต่างประเทศที่ประเทศนอร์เวย์ และเมื่อถึงงวดที่ต้องชำระเงิน บริษัทฯ
จะทำการโอนเงินผ่านธนาคารไปยังประเทศนอร์เวย์ ทุกครั้งที่มีการโอนเงินบริษัทฯ จะหักภาษี ณ ที่จ่าย
ไว้ 15% จากใบแจ้งหนี้ เพื่อชำระภาษีตามแบบ ภ.ง.ด.54 และบริษัทฯ จะชำระภาษีมูลค่าเพิ่มอัตรา 7%
(1) การที่บริษัทฯ หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้ 15% สำหรับเงินที่ส่งไปประเทศนอร์เวย์ เพื่อ
ชำระค่าบริการ และนำส่งตามแบบ ภ.ง.ด.54 นั้น ถูกต้องหรือไม่
(2) ภาษีมูลค่าเพิ่มอัตรา 7% ที่นำส่งตามแบบ ภ.พ.36 นั้น บริษัทฯ สามารถนำมาใช้
เป็นภาษีซื้อในเดือนที่มีการชำระได้หรือไม่
(3) ถ้าตามข้อ (1) บริษัทฯ ไม่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย 15% บริษัทฯ ยังคงต้อง
ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ (2) อีกด้วยหรือไม่ และภาษีตามข้อ (1) ที่ชำระไปแล้วสามารถเรียกคืนได้
หรือไม่ อย่างไร
2.แนววินิจฉัย
(1) กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย
การที่บริษัทฯ ได้จ่ายเงินค่าบริการให้กับนิติบุคคลในประเทศนอร์เวย์ สำหรับการ
ให้คำปรึกษาและให้บริการด้านวิศวกรรมโยธา หากการให้บริการดังกล่าวไม่มีความซับซ้อนหรือต้องใช้
เทคโนโลยีชั้นสูง ถือเป็นเงินได้เนื่องจากการรับทำงานให้ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตาม
มาตรา 40 (2) แห่งประมวลรัษฎากรและเข้าลักษณะเป็นเงินได้ประเภทกำไรจากธุรกิจ ตามนัย
อนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนฯ ระหว่างรัฐบาลแห่งประเทศไทย กับรัฐบาลแห่งประเทศนอร์เวย์
และหากนิติบุคคลในประเทศนอร์เวย์ ไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย ตามนัยข้อ 5 แห่ง
อนุสัญญาฯ นิติบุคคลดังกล่าวไม่อยู่ในข่ายต้องเสียภาษีเงินได้ในประเทศไทย ตามข้อ 7 แห่งอนุสัญญาฯ
และมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินได้จึงไม่มีหน้าที่ต้อง
หักภาษี ณ ที่จ่าย นำส่งแต่อย่างใด แต่เมื่อบริษัทฯ ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้แล้วนิติบุคคลผู้ถูกหักภาษี ณ
ที่จ่าย ย่อมมีสิทธิขอคืนภาษีได้ โดยยื่นคำร้องขอคืนภาษี ตามแบบค.10 ภายในกำหนดเวลา 3 ปี นับแต่
วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นรายการภาษี ตามมาตรา 27 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร
(2) กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม
การให้คำปรึกษาด้านวิศวกรรมโยธาในกรณีดังกล่าว เป็นการให้บริการใน
ต่างประเทศ และได้มีการใช้บริการในประเทศไทย นิติบุคคลในประเทศนอร์เวย์ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษี
มูลค่าเพิ่ม โดยบริษัทฯ ผู้จ่ายเงินค่าบริการมีหน้าที่นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 83/6 (2) แห่ง
ประมวลรัษฎากร และสิทธิประโยชน์ตามอนุสัญญา เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ครอบคลุมเฉพาะภาษีที่
เก็บจากเงินได้เท่านั้น ไม่มีผลต่อการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด
นอกจากนั้น การที่บริษัทฯ ได้นำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่นิติบุคคลในประเทศ
นอร์เวย์มีหน้าที่ต้องเสียตามแบบ ภ.พ.36 บริษัทฯ ย่อมมีสิทธินำภาษีซื้อมาใช้ในการคำนวณภาษีในเดือนที่
มีการนำส่งภาษีและได้รับใบเสร็จรับเงินที่กรมสรรพากรออกให้ โดยให้ถือใบเสร็จรับเงินเป็น
ใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/14 แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือที่เกี่ยวข้อง
เรียงตามวันที่ จากใหม่ไปเก่า
3 มิถุนายน 2551
ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการชำระค่าบริหารการจัดการและค่าปรึกษาทางวิศวกรรมกค 0702/2933
30 พฤศจิกายน 2549
ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการแปลงรายการดอกเบี้ยและค่าที่ปรึกษาค้างชำระเป็นรายการต้นเงินกู้ยืมกค 0706/9923
24 ตุลาคม 2549
ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจ่ายค่าบริการให้คำปรึกษาและแนะนำไปต่างประเทศกค 0706/8820
9 มกราคม 2549
ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการให้บริการออกแบบ การให้คำปรึกษาด้านวิศวกรรม และการให้บริการให้คำแนะนำของบริษัทต่างประเทศกค 0706/88
2 พฤษภาคม 2543
ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายค่าบริการให้คำปรึกษาและแนะนำไปต่างประเทศกค 0811/3494
22 ตุลาคม 2542
ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีจ่ายค่าบริการทางวิศวกรรมให้กับบริษัทต่างประเทศกค 0811/10930
บริการเสริม
ต้องการผู้เชี่ยวชาญช่วยดูกรณีของคุณ
ข้อหารือผูกพันเฉพาะผู้ยื่นหารือรายนั้น หากกรณีของคุณมีข้อเท็จจริงต่างออกไป ทีมที่ปรึกษาด้านภาษีที่ผู้ดูแลเว็บไซต์ร่วมงานด้วยสามารถช่วยตรวจสอบกรณีจริงของคุณได้ การกรอกข้อมูลเป็นการขอให้ติดต่อกลับเท่านั้น ไม่มีการเรียกเก็บเงินบนเว็บไซต์นี้
ชื่อ เบอร์โทรศัพท์ และประเด็นที่กรอกใช้เพื่อติดต่อกลับเท่านั้น ไม่เผยแพร่ ดู ความเป็นส่วนตัว
อ้างมาตรา 27 ตรี เช่นกัน
ดูทั้งหมด- กค 0702/278523 พฤษภาคม 2566ภาษีธุรกิจเฉพาะภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการขอคืนภาษีธุรกิจเฉพาะจากการขายทอดตลาดอสังหาริมทรัพย์เปิดข้อหารือ
- 0702/พ.8425 กุมภาพันธ์ 2562ภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการพิจารณาระยะเวลาในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับนักท่องเที่ยวเปิดข้อหารือ
- 0702/18332 มีนาคม 2561ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายค่าธรรมเนียม front-end-feeเปิดข้อหารือ
- 0702/859123 กันยายน 2558ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการคืนภาษีอากรเปิดข้อหารือ
- กค 0702/35402 มิถุนายน 2557ภาษีธุรกิจเฉพาะภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการค้ำประกันการกู้ยืมเงินให้กับบริษัทในเครือเปิดข้อหารือ
อ้างมาตรา 83/6 เช่นกัน
ดูทั้งหมด- กค 0702/52329 มกราคม 2568ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจ่ายค่าสิทธิไปต่างประเทศเปิดข้อหารือ
- 0702/1019611 พฤศจิกายน 2558ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจ่ายค่าบริการให้แก่บริษัทต่างประเทศเปิดข้อหารือ
- กค 0702/246918 กุมภาพันธ์ 2558ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขายต่อบริการเชื่อมต่อเครือข่ายสื่อสารทางไกลระหว่างประเทศผ่านระบบ Conferencingเปิดข้อหารือ
- กค 0702/13822 กุมภาพันธ์ 2558ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเก็บและฝากสินค้าในเขตปลอดอากรของผู้มีถิ่นที่อยู่ในต่างประเทศเปิดข้อหารือ
- 0702/187228 มีนาคม 2557ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจ่ายค่าออกแบบให้แก่บริษัทต่างประเทศเปิดข้อหารือ
อ้างมาตรา 86/14 เช่นกัน
ดูทั้งหมด- กค 0702/58723 มกราคม 2556ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีจ่ายค่าจัดส่งพนักงาน (Dispatch fee)เปิดข้อหารือ
- กค 0706/47217 มกราคม 2550ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการลงรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการ ขอเครดิตภาษีซื้อเปิดข้อหารือ
- กค 0706/39217 มกราคม 2548ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มภาษีธุรกิจเฉพาะภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการที่ทำในต่างประเทศและได้มี การใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร ประเด็นปัญหา: มาตรา 70 มาตรา 77/2 มาตรา 82 มาตรา 83/6(2) มาตรา 79 มาตรา 89(2) มาตรา 89/1 มาตรา 77/1(8)(ค) มาตรา 86/14 มาตรา 82/3 บริษัทฯ ได้หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการ ให้บริการที่ทำในต่างประเทศและได้มีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้ 1. บริษัทฯ ประกอบกิจการซ่อมอากาศยานของส่วนราชการต่าง ๆ ได้จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลประเภทบริษัทจำกัด เมื่อวันที่ 31 ตุลาคม 2546 จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อวันที่10 พฤศจิกายน 2546 และได้รับการส่งเสริมการลงทุนจากคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน ประเภท 4.7 กิจการผลิตหรือซ่อมอากาศยานรวมทั้งชิ้นส่วนอุปกรณ์อากาศยานหรือเครื่องใช้บนอากาศยาน เมื่อวันที่ 19 พฤษภาคม 2547 เป็นระยะเวลา 8 ปี บริษัทฯ เริ่มมีรายรับจากการให้บริการซ่อมอากาศยานเมื่อวันที่ 21 มกราคม 2547 และได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 เมื่อวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2547 จนถึงปัจจุบัน 2. กรณีบริษัทฯ ให้บริการซ่อมอากาศยาน เมื่อบริษัทฯ ตรวจพบว่า ชิ้นส่วนอุปกรณ์อากาศยานชิ้นใดมีสภาพความเสียหายเกินขีดความสามารถของบริษัทฯ และไม่สามารถซ่อมภายในประเทศได้ บริษัทฯ จะส่งชิ้นส่วนอุปกรณ์อากาศยานดังกล่าวไปซ่อมในต่างประเทศ โดยตกลงชำระเงินค่าบริการให้แก่ผู้ประกอบการในต่างประเทศด้วยเงินสกุลต่างประเทศเต็มจำนวนที่เรียกเก็บตามใบแจ้งหนี้ (Invoice) โดยไม่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และไม่ได้นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ เข้าใจว่า สินค้าที่ส่งไปซ่อมในต่างประเทศ และนำกลับเข้ามาในประเทศไทยดังกล่าว เป็นสินค้าที่จำแนกประเภทไว้ในภาคว่าด้วยของที่ได้รับยกเว้นอากรตามกฎหมายว่าด้วยพิกัดอัตราศุลกากร จึงได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(2)(ค) แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ ไม่มีหน้าที่นำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร 3. บริษัทฯ จึงขอทราบว่า 3.1 บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายสำหรับค่าบริการที่จ่ายให้แก่ ผู้ประกอบการในต่างประเทศ ซึ่งมิได้เข้ามาประกอบกิจการในประเทศไทยและไม่มีสถานประกอบการในประเทศไทย หรือไม่ อย่างไร 3.2 บริษัทฯ มีหน้าที่นำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มจากการจ่ายเงินค่าบริการ ให้แก่ผู้ประกอบการในต่างประเทศ หรือไม่ และเนื่องจากบริษัทฯ ตกลงให้ผู้ประกอบการใน ต่างประเทศเป็นผู้จัดซื้อและทดรองจ่ายเงินค่าวัสดุอุปกรณ์ที่ใช้ในการซ่อมชิ้นส่วนอุปกรณ์อากาศยานทั้งหมด โดยผู้ประกอบการในต่างประเทศจะออกใบเสนอราคา (Proforma Invoice) เรียกเก็บเงินค่าบริการโดยแยกรายการค่าวัสดุอุปกรณ์และค่าแรงให้กับบริษัทฯ กรณีดังกล่าว บริษัทฯ เข้าใจว่า หากบริษัทฯ มีหน้าที่นำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มจากการจ่ายค่าบริการ บริษัทฯ ต้องนำค่าแรง ไม่รวมค่าวัสดุปกรณ์ มาใช้เป็นฐานในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ความเข้าใจของบริษัทฯ ถูกต้องหรือไม่ อย่างไร 3.3 เนื่องจากบริษัทฯ ยังไม่เคยนำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการใน ต่างประเทศมีหน้าที่ต้องเสีย หากบริษัทฯ จะนำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวย้อนหลังในปี 2547 เริ่มตั้งแต่เดือนภาษีมิถุนายน 2547 และนำไปชำระภายในวันที่ 7 ของเดือนมกราคม 2548 บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อทั้งจำนวนไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนถัดไป (เดือนกุมภาพันธ์) ได้หรือไม่ อย่างไร 3.4 เนื่องจากบริษัทฯ ไม่มีเจตนาหลีกเลี่ยงการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าว และการที่บริษัทฯ ได้รับความไว้วางใจให้บริการซ่อมอากาศยานให้แก่ ก. ตามมติคณะรัฐมนตรี ทำให้บริษัทฯ ต้องซ่อมอากาศยานให้ทันตามกำหนดเวลาเพื่อนำไปปฏิบัติภารกิจสำคัญของ ก. จึงเป็นสิ่งสำคัญยิ่ง ดังนั้น หากบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการจ่ายค่าจ้างซ่อมไปต่างประเทศ บริษัทฯ ขอให้กรมสรรพากรพิจารณางดหรือลดเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 81/2542 เรื่อง หลักเกณฑ์การงดหรือลดเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่มภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 22 มาตรา 26 มาตรา 67 ตรี มาตรา 89 มาตรา 91/21(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 ดังความละเอียดแจ้งอยู่แล้ว นั้นเปิดข้อหารือ
- กค 0811(กม.07)/145415 กันยายน 2543ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการหักและนำส่งภาษี ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรเปิดข้อหารือ
- กค 0811/302838 มีนาคม 2543ภาษีเงินได้นิติบุคคลภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีส่งเงินค่าบริการไปต่างประเทศเปิดข้อหารือ
เนื้อหานี้เป็นการนำเสนอสิ่งที่กรมสรรพากรเคยวินิจฉัยไว้เท่านั้น ไม่ใช่คำแนะนำทางภาษี เว็บไซต์นี้ไม่ใช่เว็บไซต์ทางการของกรมสรรพากร โปรดตรวจสอบกับกรมสรรพากรหรือผู้เชี่ยวชาญก่อนตัดสินใจใด ๆ