ภาษีเงินได้นิติบุคคลของมหาวิทยาลัยของรัฐ กรณีเปิดโรงแรมสาธิตให้นักศึกษาฝึกปฏิบัติงาน

มหาวิทยาลัยซึ่งเป็นหน่วยงานของรัฐ เปิดโรงแรมสาธิตเป็นสถานที่ฝึกหัดปฏิบัติงานโรงแรม

เพื่อสนับสนุนการเรียนการสอนให้แก่นักศึกษา และเปิดให้บริการแก่บุคคลภายนอกด้วย

1. มหาวิทยาลัยฯ มีฐานะเป็นหน่วยงานของรัฐ ซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็น

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

2. การเปิดโรงแรมสาธิต โดยให้บริการแก่บุคคลภายนอกด้วย เข้าลักษณะเป็นการ

ให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ ตามมาตรา 77/1 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

จึงขอทราบว่า ความเห็นดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

1. ภาษีเงินได้

มหาวิทยาลัยซึ่งเป็นหน่วยงานของรัฐ มีฐานะเป็นนิติบุคคล แห่งพระราชบัญญัติ

มหาวิทยาลัย ไม่เข้าลักษณะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามบทนิยาม คำว่า

"บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 66 แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด

2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม

การประกอบกิจการโรงแรมสาธิตตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เป็นการให้ "บริการ"

ตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2

(1) แห่งประมวลรัษฎากร หากมหาวิทยาลัยฯ มีรายได้หรือฐานภาษีจากการประกอบกิจการดังกล่าว

เกินกว่า 600,000 บาท แต่ไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี จะต้องจดทะเบียนและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใน

อัตราร้อยละ 1.5 ของรายได้ก่อนหักรายจ่าย ตามมาตรา 80/2 และมาตรา 82/16 แห่ง

ประมวลรัษฎากร หากมีรายได้หรือมูลค่าของฐานภาษีเกิน 1,200,000 บาทต่อปี จะต้องจดทะเบียนและ

เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการประกอบ

กิจการดังกล่าวเปิดให้บริการแก่บุคคลภายนอกด้วย จึงไม่เข้าลักษณะเป็นการให้บริการเกี่ยวกับการศึกษา

ของสถานศึกษาของทางราชการ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 (1) (ช) แห่ง

ประมวลรัษฎากร