ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีฐานภาษีมูลค่าเพิ่มจากการลดอัตราอากรและการยกเว้นอากรศุลกากร

บริษัท จำกัด ได้รับหนังสือ ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การลดอัตราอากรและการ

ยกเว้นอากรศุลกากร ตามมาตรา 12 แห่งพระราชกำหนดพิกัดอัตราศุลกากร พ.ศ. 2530 (ฉบับที่ 16)

ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม โดยกำหนดให้การเสียอากรตามที่กำหนดไว้ในพิกัดอัตราศุลกากรในอัตราตามราคาสูง

กว่าร้อยละ 5 ให้ลดอัตราอากรลงเหลือร้อยละ 5 หรือในอัตราตามสภาพ ซึ่งเมื่อเทียบเป็นร้อยละของ

ราคาแล้วสูงกว่าร้อยละ 5 ให้ลดอัตราอากรลงเหลือเทียบเท่าร้อยละ 5 ซึ่งผลดังกล่าวเกี่ยวเนื่องกับ

การคำนวณมูลค่าของฐานภาษีมูลค่าเพิ่มตามประมวลรัษฎากร ทำให้บริษัทฯ มีความสงสัยว่าประกาศฉบับ

ดังกล่าวซึ่งให้ลดอัตราอากรจากอัตราปกติร้อยละ 15 ลดลงเหลือร้อยละ 5 นั้น จะขัดกับมาตรา

79/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่ เพราะมาตราดังกล่าวกำหนดให้นำอากรขาเข้าซึ่งได้รับยกเว้น

หรือลดหย่อนมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย จึงหารือว่าในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อ

นำส่งต่อกรมศุลกากรควรใช้อัตราใดระหว่างอัตราเดิมกับอัตราใหม่

การคำนวณมูลค่าของฐานภาษีสำหรับการนำเข้าสินค้าซึ่งตามมาตรา 79/2(1) วรรคสอง

แห่งประมวลรัษฎากร ได้กำหนดว่าการนำเข้าสินค้าที่ผู้นำเข้าได้รับยกเว้นหรือลดหย่อนอากรขาเข้าตาม

กฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุนหรือตามกฎหมายอื่นให้นำอากรขาเข้าซึ่งได้รับยกเว้นหรือลดหย่อน

ดังกล่าวมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีด้วยนั้น คำว่า "กฎหมายอื่น"” ตามมาตรา 79/2(1) วรรคสอง

แห่งประมวลรัษฎากร หมายความถึง กฎหมายอื่นๆ ที่มิใช่พระราชกำหนดพิกัดอัตราศุลกากร พ.ศ. 2530

ดังนั้น ในการนำเข้าสินค้าจึงไม่ต้องนำอากรขาเข้าที่ได้รับยกเว้นหรือลดหย่อนตามพระราชกำหนดพิกัด

อัตราศุลกากรดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด