ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคาร

บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายยาแผนปัจจุบันสำหรับสัตว์ ซึ่งเป็นกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และบริษัทฯ มีรายได้จากการรับจ้างผลิตยาให้แก่ผู้ประกอบการรายอื่นซึ่งเป็นกิจการที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มบริษัทฯ ยื่นแบบจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.01) เมื่อวันที่ 17 ธันวาคม 2547 ระบุประเภทกิจการว่า ผลิตขายส่ง ขายปลีกยาผสมอาหารสัตว์ น้ำยา ยาครีมและขี้ผึ้ง โดยมิได้แจ้งต่ออธิบดีตามแบบที่อธิบดีกำหนดเพื่อขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81/3 (1) แห่งประมวลรัษฎากร สภ. จึงแจ้งให้บริษัทฯ ถอนทะเบียนในส่วนของกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม พร้อมกับให้ยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเพิ่มกิจการในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการถอนทะเบียนมีผลตั้งแต่วันที่ 17 ธันวาคม 2547 และบริษัทฯ มีภาษีซื้อเกี่ยวกับการก่อสร้างอาคารโรงงานผลิตยาผสมอาหารสัตว์ที่เกิดขึ้นก่อนขอถอนทะเบียน บริษัทฯ จึงได้ยื่นคำร้องลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2549 ขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารโรงงานตามส่วนของรายได้ เนื่องจากไม่สามารถแยกพื้นที่การใช้อาคารในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้

บริษัทฯ ผลิตและจำหน่ายยาแผนปัจจุบันสำหรับสัตว์ ซึ่งเป็นกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(จ) แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ มีรายได้จากการรับจ้างผลิตยาให้แก่ผู้ประกอบการรายอื่นซึ่งเป็นกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ได้ก่อสร้างอาคารโรงงานเพื่อใช้ในกิจการทั้งสองประเภทโดยไม่สามารถแยกสัดส่วนของการใช้พื้นที่อาคารที่ใช้ในกิจการทั้งสองประเภทได้ จึงอนุมัติให้บริษัทฯ เฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของรายได้ของปีที่ผ่านมาของกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 และข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร