ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเฉลี่ยภาษีซื้อ

บริษัทฯ จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลประเภทบริษัทจำกัด เมื่อวันที่ 1 พฤศจิกายน 2522 เป็น

ผู้ประกอบการจดทะเบียนแบบเต็มรูปแบบตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2535 ประเภทกิจการที่ประกอบได้แก่

ผลิต นำเข้าและส่งออกยา และอาหารใช้สำหรับคนและสัตว์ เครื่องมือทางการแพทย์ ขายปลีก ขายส่ง

อาหารสัตว์ และยาสำหรับสัตว์ ซึ่งการประกอบกิจการของบริษัทฯ ดังกล่าว มีทั้งการประกอบกิจการ

ประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตั้งแต่ปี 2535 บริษัทฯ มีรายได้จากการประกอบกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

และรายได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนี้

ปี รายได้เกี่ยวกับกิจการ ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม รายได้ที่ได้รับยกเว้น

พ.ศ. อัตรา 7% อัตรา 0% ภาษีมูลค่าเพิ่ม

2535 155,364,547.98 30,403,277.40 30,204,171.61

2536 165,280,778.98 5,494,256.26 35,380,998.18

2537 185,881,822.29 3,361,545.76 44,210,075.74

2538 186,436,347.42 9,111,097.55 43,798,025.14

2539 211,906,095.14 5,195,972.56 63,414,382.76

ม.ค.-มี.ค.2540 57,312,090.13 1,650,293.84 17,677,914.24

บริษัทฯ ได้ดำเนินการก่อสร้างอาคารโรงงานหลังใหม่ เพื่อใช้ในการผลิตยาโคลิสติน

สำหรับสัตว์ในปี 2539 ซึ่งจะมีทั้งการส่งออกไปจำหน่ายยังต่างประเทศ และขายในประเทศ โดย

ประมาณการเมื่อเดินเครื่องจักรเต็มกำลังการผลิต คาดว่าจะมีการส่งออกขายต่างประเทศ กับการขาย

ในประเทศจะเป็นอัตรา 70:30 ซึ่งบริษัทได้เริ่มทำการผลิตยาสำหรับสัตว์ดังกล่าวเมื่อวันที่ 1 เมษายน

2540 โดยได้ขึ้นทะเบียนตำรับยาไว้เรียบร้อยแล้ว รวมทั้งได้รับการส่งเสริมการลงทุนตามบัตร

ส่งเสริมการลงทุน โดยมีเงื่อนไขว่าบริษัทฯ ต้องทำการผลิตเพื่อการส่งออกร้อยละ 80 และขายใน

ประเทศร้อยละ 20 ซึ่งการก่อสร้างอาคารโรงงานเพื่อใช้ผลิตยาดังกล่าวเป็นอาคารโรงงานเพื่อใช้ผลิต

ยาสำหรับสัตว์เพื่อส่งออก ซึ่งต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม กับผลิตยาสำหรับสัตว์ขายในประเทศ ซึ่งได้รับ

ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่เนื่องจากบริษัทฯ ไม่สามารถประมาณการใช้พื้นที่อาคารที่จะใช้ในการ

ประกอบกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อนำมาหักออกจากภาษีขายได้ เพราะในการผลิตยา

สำหรับสัตว์ในอาคารโรงงานหลังใหม่ จะต้องใช้พื้นที่เดียวกัน บุคลากร เครื่องจักร และอุปกรณ์ต่าง ๆ

ชุดเดียวกัน ซึ่งไม่สามารถแยกกันได้อย่างชัดเจน ซึ่งบริษัทฯ ได้ทำการเฉลี่ยภาษีซื้อของวัสดุและ

การก่อสร้างอาคารในอัตรา 50:50 ตามข้อ 7 แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม

(ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งในทางปฏิบัติบริษัทฯ อาจทำไม่ถูกต้อง เนื่องจาก

ยังไม่ได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร

บริษัทฯ จึงขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อที่เกิดขึ้นจากการก่อสร้างอาคารโรงงานหลังใหม่ดังกล่าว

ให้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่

9 มีนาคม พ.ศ. 2535

ค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างอาคารโรงงานของบริษัทฯ ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เป็น

ค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างอาคารโรงงานเพื่อใช้ร่วมกันในกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และ

ประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่อาจแบ่งแยกได้ว่าจะใช้ในกิจการใดประมาณการพื้นที่การใช้

อาคารเท่าใด จึงไม่สามารถเฉลี่ยภาษีซื้อตามหลักเกณฑ์ของข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร

เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 ได้ ดังนั้น จึงอนุมัติให้บริษัทฯ

เฉลี่ยภาษีซื้อตามสัดส่วน 50:50 ตามที่บริษัทฯร้องขอได้ ทั้งนี้ ตามข้อ 7 แห่ง

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535