ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินค่าติดตั้งและซ่อมแซมอาวุธสงครามไปต่างประเทศ

ส่วนราชการยื่นแบบนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.36) สำหรับเดือนภาษีมกราคม

ถึงมีนาคม ตุลาคมและธันวาคม 2542 โดยแจ้งประเภทเงินได้ที่จ่ายเป็นค่าบริการ

ให้ผู้ประกอบการต่างประเทศตามสัญญา จำนวน 5 ชุด ดังนี้

สัญญาชุดที่ 1 บริษัท H ในประเทศเนเธอร์แลนด์ ส่งเจ้าหน้าที่เทคนิคเข้ามา

ติดตั้งระบบควบคุมการยิงของเรือในประเทศไทย โดยบริษัท H เนเธอร์แลนด์เป็น

ผู้จัดการอุปกรณ์ กำหนดแล้วเสร็จภายใน 9 สัปดาห์

สัญญาชุดที่ 2 ส่วนราชการส่งอะไหล่ระบบอาวุธปล่อยนำวิถีเอ็กโซเซ็ทให้บริษัท

A ในประเทศฝรั่งเศสซ่อม โดยบริษัท A ฝรั่งเศสเป็นผู้จัดหาอุปกรณ์กำหนดแล้ว

เสร็จภายใน 12 เดือน

สัญญาชุดที่ 3 บริษัท G ในประเทศอังกฤษ ส่งเจ้าหน้าที่เทคนิคเข้ามาติดตั้ง

อุปกรณ์ตอร์ปิโดสติงเรย์ ของเรือในประเทศไทย กำหนดแล้วเสร็จภายใน 4 สัปดาห์

สัญญาชุดที่ 4 ส่วนราชการส่ง TV CAMERA ระบบเครื่องควบคุมการยิงให้

บริษัท B ประเทศอังกฤษซ่อม โดยบริษัท B เป็นผู้จัดหาอุปกรณ์ กำหนดแล้วเสร็จ

ภายใน 27 สัปดาห์

สัญญาชุดที่ 5 บริษัท C ในประเทศจีนเข้ามาซ่อมเครื่องทดสอบระบบอาวุธ

ปล่อยนำวิถีในประเทศไทย กำหนดแล้วเสร็จภายใน 25 วันทำงาน ต้องหักภาษีจาก

เงินได้พึงประเมินที่จ่ายอย่างไร

1.กรณีที่ 1 ส่วนราชการตกลงว่าจ้าง บริษัท H ซึ่งเป็นบริษัทที่จดทะเบียนจัดตั้ง

ขึ้นตามกฎหมายของประเทศเนเธอร์แลนด์ ตามสัญญาจ้างติดตั้งระบบเครื่อง

ควบคุมการยิง เมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่า บริษัท H ส่งเจ้าหน้าที่เทคนิคเข้ามาติดตั้ง

ระบบฯ ในประเทศไทยประมาณ 9 สัปดาห์ กรณีดังกล่าวถือได้ว่า บริษัท H

ประกอบกิจการในประเทศไทยโดยมีลูกจ้างหรือผู้ทำการแทนหรือผู้ทำการติดต่อใน

การประกอบกิจการในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

อย่างไรก็ดี เงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ ตามข้อ 7 แห่งอนุสัญญา

ระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรเนเธอร์แลนด์เพื่อ

การเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากร ในส่วนที่เกี่ยวกับภาษี

เก็บจากเงินได้และจากทุน กรณียังถือไม่ได้ว่า บริษัท H มีสถานประกอบการถาวรใน

ประเทศไทย ตามข้อ 5 แห่งอนุสัญญาฯ

ดังนั้น บริษัท H จึงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย ตามข้อ 7

แห่งอนุสัญญาฯ ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร

ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 และเมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้

ดังกล่าวออกไป จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายแต่อย่างใด

2.กรณีที่ 2 ส่วนราชการตกลงว่าจ้างบริษัท A ซึ่งเป็นบริษัทที่จดทะเบียนจัดตั้ง

ขึ้นตามกฎหมายของประเทศฝรั่งเศส ตามสัญญาจ้างซ่อมอะไหล่ระบบอาวุธปล่อย

นำวิถีเอ็กโซเซ็ท ให้ซ่อมอะไหล่ระบบอาวุธปล่อยนำวิถีเอ็กโซเซ็ท จำนวน 6

รายการ โดยส่วนราชการจะจัดส่งอะไหล่ระบบอาวุธปล่อยนำวิถีเอ็กโซเซ็ทไปให้

บริษัท A ซ่อมที่ประเทศฝรั่งเศส

กรณีดังกล่าวถือไม่ได้ว่า บริษัท A ประกอบกิจการในประเทศไทยตามมาตรา 66

วรรคสอง และมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการบริการซึ่งถือเป็น

สาระสำคัญของสัญญาทั้งหมดกระทำในประเทศฝรั่งเศส และเนื่องจากเงินได้

ดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร

บริษัท A จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวล

รัษฎากรแต่อย่างใด

ดังนั้น เมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้ดังกล่าวออกไป จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีจาก

เงินได้พึงประเมินที่จ่ายแต่อย่างใด

3.กรณีที่ 3 ส่วนราชการตกลงว่าจ้าง บริษัท G ซึ่งเป็นบริษัทที่จดทะเบียนจัดตั้ง

ขึ้นตามกฎหมายของสหราชอาณาจักรอังกฤษและไอร์แลนด์เหนือ ตามสัญญาจ้าง

เจ้าหน้าที่เทคนิคในการติดตั้งอุปกรณ์ตอร์ปิโดสติงเรย์ ให้จัดส่งเจ้าหน้าที่เทคนิคใน

การติดตั้งอุปกรณ์ตอร์ปิโดสติงเรย์ PMW-49A ของเรือในประเทศไทย

เมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่า บริษัท G ได้ส่งเจ้าหน้าที่เข้ามาติดตั้งอุปกรณ์ตอร์ปิโด

สติงเรย์ฯ ในประเทศไทยประมาณ 4 สัปดาห์ กรณีดังกล่าวถือได้ว่า บริษัท G

ประกอบกิจการในประเทศไทยโดยมีลูกจ้างหรือผู้ทำการแทนหรือผู้ทำการติดต่อใน

การประกอบกิจการในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

อย่างไรก็ดี เงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ ตามข้อ 8 แห่งอนุสัญญา

ระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสหราชอาณาจักรอังกฤษและ

ไอร์แลนด์เหนือเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากร

ในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ กรณียังถือไม่ได้ว่า บริษัท G มีสถาน

ประกอบการถาวรในประเทศไทย ตามข้อ 5 แห่งอนุสัญญาฯ

ดังนั้น บริษัท G จึงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย ตามข้อ 7

แห่งอนุสัญญาฯ ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่า

ด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 และเมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้

ดังกล่าวออกไป จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายแต่อย่างใด

4.กรณีที่ 4 ส่วนราชการตกลงว่าจ้าง บริษัท B ซึ่งเป็นบริษัทที่จดทะเบียนจัดตั้ง

ขึ้นตามกฎหมายของสหราชอาณาจักรอังกฤษและไอร์แลนด์เหนือ ตามสัญญาจ้าง

ซ่อม TV CAMERA ระบบเครื่องควบคุมการยิง SEA ARCHER ให้ซ่อม TV

CAMERA โดยส่วนราชการจะส่งไปให้บริษัท B ที่สหราชอาณาจักรและต้องส่งมอบ

งานในประเทศไทยเมื่อซ่อมเสร็จ

กรณีดังกล่าวถือไม่ได้ว่า บริษัท B ประกอบกิจการในประเทศไทยตามมาตรา 66

วรรคสอง และมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการบริการซึ่งถือเป็น

สาระสำคัญของสัญญาทั้งหมดกระทำในประเทศอังกฤษ และเนื่องจากเงินได้

ดังกล่าวเข้าลักษณะเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร

บริษัท B จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด

ดังนั้น เมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้ดังกล่าวออกไป จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีจาก

เงินได้พึงประเมินที่จ่ายแต่อย่างใด

5.กรณีที่ 5 ส่วนราชการมีหนังสือไปยังบริษัท C แห่งประเทศสาธารณรัฐ

ประชาชนจีน ตกลงจ้างบริษัท C บำรุงรักษาอุปกรณ์ทดสอบ

ข้อเท็จจริงปรากฏว่า บริษัท C ส่งเจ้าหน้าที่เข้ามาซ่อมแซมเครื่องทดสอบระบบ

อาวุธปล่อยนำวิถีในประเทศไทยประมาณ 25 วันทำการ กรณีดังกล่าวถือได้ว่า

บริษัท C ประกอบกิจการในประเทศไทยโดยมีลูกจ้างหรือผู้ทำการแทนหรือผู้ทำ

การติดต่อในการประกอบกิจการในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวล

รัษฎากร อย่างไรก็ดี เงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นกำไรธุรกิจ ตามข้อ 7 แห่ง

ความตกลงระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐ

ประชาชนจีน เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากร

ในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ กรณีจึงถือไม่ได้ว่า บริษัท C มีสถาน

ประกอบการถาวรในประเทศไทย ตามข้อ 5 แห่งอนุสัญญาฯ

ดังนั้น บริษัท C จึงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย ตามข้อ 7

แห่งอนุสัญญาฯ ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร

ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 และเมื่อส่วนราชการจ่ายเงินได้

ดังกล่าวออกไป จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายแต่อย่างใด