ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจัดเก็บค่าน้ำประปาและค่าธรรมเนียมจัดเก็บขยะมูลฝอย และการออกใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี

กรณีการจัดเก็บค่าน้ำประปาและค่าธรรมเนียมจัดเก็บขยะมูลฝอยและการ

ออกใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี ราย สำนักงานเทศบาล โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ว่า

สำนักงานเทศบาลฯ จัดทำโครงการจัดเก็บค่าน้ำประปารวมกับค่าธรรมเนียมจัดเก็บ

ขยะมูลฝอย เพื่อเป็นการประหยัดงบประมาณ ค่าน้ำประปาที่สำนักงานเทศบาลฯ

จัดเก็บต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจากเป็นรายได้ของสำนักงานเทศบาลฯ ที่เป็น

เทศพาณิชย์ ซึ่งสำนักงานเทศบาลฯ ได้จัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่ปรากฏใน

ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี ส่วนค่าธรรมเนียมจัดเก็บขยะมูลฝอยเป็นการ

ให้บริการที่เป็นหน้าที่ของเทศบาล โดยเจ้าของหรือผู้ครอบครองอาคารต้องเสีย

ค่าธรรมเนียมตามเทศบัญญัติของเทศบาลนคร การจัดเก็บค่าธรรมเนียมดังกล่าว

สำนักงานเทศบาลฯ มีความเห็นว่า ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงหารือว่า

1. ค่าธรรมเนียมจัดเก็บขยะมูลฝอยไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใช่หรือไม่

2. ใบเสร็จรับเงินซึ่งเป็นใบกำกับภาษีที่รวมค่าน้ำประปาและค่าธรรมเนียม

จัดเก็บขยะมูลฝอยตามตัวอย่างที่แนบมาประกอบการพิจารณาใช้ได้หรือไม่ ต่อมา

สำนักงานเทศบาลฯ มีหนังสือถึงกรมสรรพากรขออนุมัติใช้ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับ

ภาษีที่ได้จัดพิมพ์ไว้แล้วจำนวน 167,636 ฉบับ ตามตัวอย่างที่ได้ส่งมาให้พิจารณา

หากต้องแก้ไขรายละเอียดในใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีจะขอแก้ไขให้ถูกต้องใน

คราวต่อไป

1. การจัดเก็บขยะมูลฝอยเป็นหน้าที่ของเทศบาลตามมาตรา 50 และ

มาตรา 53 แห่งพระราชบัญญัติเทศบาล พ.ศ. 2496 ประกอบกับมาตรา 18 และ

มาตรา 19 แห่งพระราชบัญญัติการสาธารณสุข พ.ศ. 2535 ซึ่งบัญญัติให้การกำจัด

สิ่งปฏิกูลและมูลฝอยในเขตราชการส่วนท้องถิ่นใดให้เป็นอำนาจหน้าที่ของราชการ

ส่วนท้องถิ่นนั้น และห้ามมิให้ผู้ใดดำเนินกิจการรับทำการเก็บ ขน หรือกำจัดสิ่ง

ปฏิกูล หรือมูลฝอย โดยทำเป็นธุรกิจหรือได้รับค่าตอบแทนด้วยการคิดค่าบริการ

เว้นแต่จะได้รับอนุญาตจากเจ้าพนักงานท้องถิ่นนั้น การจัดเก็บขยะมูลฝอยจึงเป็น

การให้บริการสาธารณะ และเป็นกิจการที่ราชการส่วนท้องถิ่นได้ดำเนินการเพื่อการ

สาธารณสุข โดยไม่แสวงหากำไรตามมาตรา 20(4) แห่งพระราชบัญญัติการ

สาธารณสุข พ.ศ. 2535 ซึ่งบัญญัติให้ราชการส่วนท้องถิ่นมีอำนาจออกข้อกำหนด

อัตราค่าธรรมเนียมการให้บริการของราชการส่วนท้องถิ่นในการเก็บขยะและขนส่ง

ปฏิกูล หรือมูลฝอยไม่เกินอัตราตามที่กำหนดในกฎกระทรวง ดังนั้น การจัดเก็บขยะ

มูลฝอยจึงเป็นการให้บริการของราชการส่วนท้องถิ่นที่มิใช่การพาณิชย์ จึงได้รับ

ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ถ) แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีสำนักงานเทศบาลฯ ออกใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีเพื่อเรียกเก็บค่า

น้ำประปาและค่าธรรมเนียมจัดเก็บขยะมูลฝอยรวมไว้ในฉบับเดียวกันนั้น สำนักงาน

เทศบาลฯ สามารถออกใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร โดย

ระบุชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ มูลค่าสินค้าหรือบริการทั้งประเภทที่ต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับ

ภาษี ในฉบับเดียวกัน โดยต้องแสดงรหัสหรือเครื่องหมายที่แสดงความแตกต่าง

ระหว่างรายการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและรายการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มให้

ชัดเจน ตามข้อ 4 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542 เรื่อง หลักเกณฑ์การ

จัดทำใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 และมาตรา 86/5 แห่งประมวลรัษฎากร

เฉพาะที่มีลักษณะเป็นแบบเต็มรูป ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542

3. สำหรับรูปแบบของใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีที่รวมค่าน้ำประปาและ

ค่าธรรมเนียมจัดเก็บขยะมูลฝอยอยู่ในฉบับเดียวกันที่สำนักงานเทศบาลฯ ขอให้

พิจารณานั้น เห็นว่า ได้มีการแยกรายการที่แสดงให้เห็นชัดเจนระหว่างรายการที่

ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไว้แล้ว ส่วนรายการใน

ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีมีรายการครบถ้วนทุกรายการ แต่บางรายการใช้

ถ้อยคำไม่ถูกต้องชัดเจนตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร และระบุมาตราที่

ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ถูกต้อง จึงขอให้ดำเนินการแก้ไขให้ถูกต้อง 2

รายการ ดังนี้

3.1 รายการที่ต้องกำหนดไว้ในใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4(4) แห่ง

ประมวลรัษฎากร คือ หมายเลขลำดับของใบกำกับภาษี และหมายเลขลำดับของ

เล่ม ถ้ามี แต่ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีของสำนักงานเทศบาลฯ ระบุเฉพาะเลขที่

เล่มที่ใบเสร็จรับเงินเท่านั้น ถ้าใบเสร็จรับเงินและใบกำกับภาษีใช้เลขที่เดียวกันให้ใช้

“เลขที่ ….. เล่มที่ ……”

3.2 ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีของสำนักงานเทศบาลฯ ข้อความใน

ส่วนของหมายเหตุระบุว่า “ค่าเก็บขยะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา

81/3(3) แห่งประมวลรัษฎากร”นั้น ไม่ถูกต้อง ที่ถูกต้องคือ “ค่าเก็บขยะได้รับยกเว้น

ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ถ) แห่งประมวลรัษฎากร”

กรณีที่สำนักงานเทศบาลฯ ขอผ่อนผันใช้ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีตาม

ตัวอย่างที่ส่งไปให้พิจารณาซึ่งได้จัดพิมพ์ไว้แล้วเป็นจำนวน 167,636 ฉบับ และจะ

ขอแก้ไขรายละเอียดให้ถูกต้องในคราวต่อไปนั้น ให้สำนักงานเทศบาลฯ ใช้

ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีที่พิมพ์ไว้แล้วได้ เนื่องจากเป็นใบกำกับภาษีที่มี

ข้อความและรายการครบถ้วนตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ให้แก้ไข

ข้อความในส่วนหมายเหตุให้ถูกต้องว่า “ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา

81(1)(ถ) แห่งประมวลรัษฎากร” และเมื่อสำนักงานเทศบาลฯ จัดพิมพ์

ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีในคราวต่อไปขอให้ดำเนินการแก้ไขให้ถูกต้องด้วย