อากรแสตมป์ กรณีขออนุมัตินำแสตมป์ที่ปิดทับลงบนตราสารไปหักกลบกับอากรที่ต้องชำระเป็นตัวเงิน

บริษัทฯทำสัญญาเป็นผู้รับจ้างดำเนินการสร้างและติดตั้งอุปกรณ์ระบบผลิตน้ำบริสุทธิ์ให้กับสำนักงาน ข. บริษัทฯ ได้นำแสตมป์อากรมาปิดทับลงบนสัญญา โดยได้ซื้อแสตมป์อากรจากสำนักงานสรรพากรพื้นที่และมีเจ้าหน้าที่พัสดุของสำนักงานฯ เป็นผู้ขีดฆ่าแสตมป์อากรพร้อมลงลายมือชื่อกำกับในสัญญาดังกล่าว ต่อมาบริษัทฯ ได้รับแจ้งจากเจ้าหน้าที่พัสดุของสำนักงานฯ ว่า สัญญาดังกล่าวต้องชำระอากรแสตมป์เป็นตัวเงินโดยต้องชำระในจำนวนเท่ากับแสตมป์อากรที่ได้ปิดทับลงบนเอกสารสัญญา และต้องเสียค่าปรับอีกส่วนหนึ่งด้วย บริษัทฯ ได้สอบถามกับเจ้าหน้าที่พัสดุของสำนักงานฯ ว่า เหตุใดจึงไม่แจ้งให้บริษัทฯ ทราบก่อนที่จะชำระอากรแสตมป์โดยการปิดทับลงบนสัญญา เจ้าหน้าที่พัสดุของสำนักงานฯ แจ้งว่า ลืมข้อกำหนดเมื่อนึกขึ้นได้จึงได้รีบแจ้งให้บริษัทฯ ดำเนินการชำระอากรแสตมป์พร้อมด้วยค่าปรับให้ถูกต้อง ดังนั้น บริษัทฯ เห็นว่า เนื่องจากบริษัทฯ ไม่ทราบข้อกำหนดดังกล่าวประกอบกับเจ้าหน้าที่พัสดุของสำนักงานฯ ไม่ได้ชี้แจงแนวทางปฏิบัติให้ทราบ อีกทั้งบริษัทฯ ได้ชำระอากรแสตมป์โดยการปิดทับลงบนสัญญาแล้ว บริษัทฯ ไม่มีเจตนาหลีกเลี่ยงภาษีอากรแต่อย่างใด จึงขออนุมัตินำแสตมป์ที่ปิดทับลงบนตราสารไปหักกลบกับอากรที่ต้องชำระเป็นตัวเงิน

เมื่อสัญญาดังกล่าวเป็นสัญญาจ้างทำของ ย่อมเข้าลักษณะตราสาร 4. แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์ ซึ่งเป็นตราสารที่กฎหมายกำหนดให้ชำระอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมป์อากรตามข้อ 2(3) และ ข้อ 3(3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับอากรแสตมป์ (ฉบับที่ 37) เรื่อง กำหนดวิธีการชำระอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมป์อากรสำหรับตราสารบางลักษณะ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ.2538 การที่บริษัทฯ ชำระอากรโดยการปิดแสตมป์อากรทับลงบนตราสารจึงถือว่า ตราสารดังกล่าวยังมิได้ปิดแสตมป์บริบูรณ์ ตามมาตรา 103 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องชำระอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมป์อากรตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว และตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2542 เป็นต้นไป เมื่อบริษัทฯ นำตราสารดังกล่าวไปชำระอากรเป็นตัวเงินพร้อมกับเงินเพิ่มอากร ให้บริษัทฯ เสียเงินเพิ่มร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือน ของเงินอากรนับแต่วันที่ต้องชำระอากร ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.84/2542 เรื่อง หลักเกณฑ์การลดเงินเพิ่มอากร ตามมาตรา 113 และมาตรา 114 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 กันยายน พ.ศ.2542 แต่เพื่อความเป็นธรรม จึงให้บริษัทฯ นำอากรแสตมป์ที่บริษัทฯ ได้ชำระไว้แล้วโดยการปิดแสตมป์ทับลงบนตราสารไปหักกลบกับอากรแสตมป์ที่ต้องชำระเป็นตัวเงินได้