ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับเงินปันผล

บริษัทฯ ประกอบกิจการนำเข้าและขายเคมีภัณฑ์สีย้อมผ้ามาตั้งแต่ปี 2531 และในปี 2542 บริษัทฯ ได้ลงทุนเพิ่มในบริษัท A จำกัด บริษัทฯ มีผลกำไรจากการประกอบกิจการตลอด 7 ปีแรก และได้จ่ายเงินปันผล พร้อมทั้งตั้งสำรองตามกฎหมายไว้ แต่ระหว่างปี 2539-2546 บริษัทฯ มีผลขาดทุนจากการประกอบกิจการ จึงมิได้มีการจ่ายเงินปันผล และได้เริ่มจ่ายเงินปันผล พร้อมทั้งตั้งสำรองตามกฎหมายตั้งแต่ปี 2547 ถึงปัจจุบัน โดยระหว่างปี 2543-2549 บริษัทฯ มีรายรับส่วนใหญ่จากการรับเงินปันผลจากบริษัท A บริษัทฯ จึงหารือว่า

1. เงินปันผลที่บริษัทฯ จ่ายให้กับผู้ถือหุ้นที่จ่ายจากเงินปันผลที่ได้รับจากบริษัท A ซึ่งได้ผ่านการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 30 บริษัทฯ ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายโดยใส่เครื่องหมายในช่องข้อความว่า "เงินปันผลที่จ่ายจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 30 ของกำไรสุทธิ" ถูกต้องหรือไม

2. ปี 2549 บริษัทฯ จะจ่ายเงินปันผลจำนวน 9.5 ล้านบาท โดยจ่ายจากกำไรทางภาษีที่เหลืออยู่(ตั้งแต่ปี 2533-2537) จำนวน 21,104,680.12 บาท บริษัทฯ ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายโดยระบุเป็นอัตราร้อยละ 30 และร้อยละ 35 ถูกต้องหรือไม่

3. หากบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลจำนวน 9.5 ล้านบาท โดยจ่ายจากกำไรทางภาษีที่ยังเหลืออยู่ส่วนหนึ่งและจากเงินปันผลที่ได้รับจากบริษัท เอ็มซี อินดัสเทรียลเคมิคัล จำกัด อีกส่วนหนึ่ง บริษัทฯ ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายโดยระบุเป็น 2 อัตรา คือ ร้อยละ 30 และร้อยละ 35 ถูกต้องหรือไม่

1. กรณีตาม 1.บริษัทฯ จ่ายเงินปันผลจากกำไรเฉพาะส่วนที่เกิดขึ้นจากเงินปันผลที่ได้รับจากบริษัท A แม้เงินปันผลดังกล่าวจะได้รับยกเว้นจำนวนกึ่งหนึ่ง โดยไม่ต้องนำมารวมคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 ทวิ (10) แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากบริษัท A ได้เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 30 ไปก่อนแล้วจึงจ่ายเงินปันผลมายังบริษัทฯ ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลจากกำไรสุทธิให้แก่ผู้ถือหุ้นซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา ผู้ถือหุ้นจึงมีสิทธิได้รับเครดิตภาษีเงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ ผู้จ่ายเงินปันผลดังกล่าวจะต้องระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้ชัดเจนว่า เงินปันผลที่จ่ายจากกิจการที่เสียภาษีในอัตราร้อยละ 30 นั้น เป็นจำนวนเท่าใด การที่ บริษัทฯ ได้ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายระบุจำนวนเงินโดยใส่เครื่องหมายในช่องข้อความว่า "เงินปันผลที่จ่ายจากกิจการที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 30 ของกำไรสุทธิ" จึงเป็นการถูกต้องแล้ว

2. กรณีตาม 2. และ 3. บริษัทฯ ทราบโดยชัดแจ้งว่า เงินปันผลที่จ่ายดังกล่าวจ่ายจากเงินกำไรของบริษัท A หรือของบริษัทฯ เอง ที่ได้มีการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลอัตราร้อยละ 30 หรือร้อยละ 35 เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา บริษัทฯ ได้ระบุในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้ชัดเจนว่า เงินปันผลที่จ่ายนั้นจำนวนใดได้มาจากกิจการที่ต้องเสียภาษีในอัตราใด จึงเป็นการถูกต้องแล้ว