ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีให้ลูกค้าใช้เครื่องมือโดยไม่คิดมูลค่า

บริษัท ร. ได้หารือเรื่องภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีบริษัทฯ ได้นำเข้าสินค้าชื่อ Ronozyme

Phytase Liquid ซึ่งเป็นเอ็นไซม์ไฟเตสชนิดหนึ่ง และขายให้กับลูกค้าซึ่งประกอบกิจการผลิต

อาหารสัตว์ โดยลูกค้าจำเป็นต้องใช้เครื่องมือที่เรียกว่า Liquid Applicator System ในการฉีดพ่น

เอ็นไซม์ดังกล่าวผสมลงในอาหารเม็ดก่อนบรรจุลงถุง บริษัทฯ จึงได้ส่งมอบเครื่องมือดังกล่าว ให้กับ

ลูกค้าโดยไม่คิดมูลค่าแต่อย่างใด ทั้งนี้ บริษัทฯ ได้ออกใบส่งของและใบกำกับภาษีสำหรับเครื่องมือนี้โดย

เฉพาะ บริษัทฯ หารือว่า

1. กรณีบริษัทฯ ออกใบส่งของสำหรับเครื่องมือดังกล่าวให้ลูกค้าโดยไม่คิดมูลค่า ไม่เข้า

หลักเกณฑ์ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 เนื่องจาก

Ronozyme Phytase Liquid ที่ลูกค้าซื้อได้ถูกนำไปฉีดพ่นผสมในอาหารเม็ดก่อนบรรจุถุงจำหน่าย โดย

บริษัทฯ เห็นว่า ลูกค้าเป็นผู้บริโภคคนสุดท้าย จึงไม่มีหน้าที่ต้องคำนวณภาษีหัก ณที่จ่าย จากใบส่งของ

ดังกล่าว

2. ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2 544 ข้อ

12/2 ที่ระบุว่า “ความในวรรคหนึ่งมิให้ใช้บังคับสำหรับการให้รางวัล ส่วนลด…หรือเป็นผู้ประกอบการที่

นำสินค้าหรือบริการไปใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยตรง โดยมิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขาย

ต่อ โดยบริษัทฯ เข้าใจว่าหมายถึงผู้ประกอบการที่ซื้อสินค้าไปเพื่อเป็นวัตถุดิบในการผลิตสินค้าและ

เลี้ยงสัตว์ในฟาร์มของตนเอง และหมายถึงซื้อสินค้าในสภาพใด ๆ แล้วทำการขายต่อในสภาพเดิมนั้น

ไม่มีการเปลี่ยนแปลงสินค้าหรือหีบห่อใด ๆ

กรณีบริษัทฯ ขายสินค้า Ronozyme Phytase Liquid ให้กับลูกค้าซึ่งประกอบกิจการผลิต

อาหารสัตว์ โดยส่งมอบเครื่องมือเพื่อใช้ฉีดพ่นสินค้าดังกล่าวในการผลิตอาหารสัตว์ ถือว่าบริษัทฯ ได้ให้

ประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขายกับผู้ซื้อสินค้า ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่นำสินค้าไปใช้ในการ

ประกอบกิจการของตนเองโดยตรง โดยมิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องหัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด ทั้งนี้ ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ

ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ

ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544