ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินให้แก่ที่ปรึกษา

กรม พ. ได้ดำเนินโครงการปรับปรุงประสิทธิภาพการพัฒนาฝีมือแรงงานระหว่างปี พ.ศ.

2540 - 2546 โดยกู้เงินจากธนาคารพัฒนาเอเชียส่วนหนึ่ง และใช้เงินงบประมาณสมทบเพื่อดำเนิน

โครงการดังกล่าว ตามสัญญากู้เงินระหว่างธนาคารพัฒนาเอเชียและรัฐบาลไทย ระบุให้ผู้กู้จ้างที่ปรึกษา

เพื่อดำเนินโครงการ โดยถือข้อกำหนดในคู่มือการใช้ที่ปรึกษาของธนาคารพัฒนาเอเชียในการคัดเลือก

ซึ่งในส่วนที่ 3 ของคู่มือการใช้ที่ปรึกษาได้กำหนดเรื่องการปลอดภาษีไว้ว่า ลูกค้าจะต้องขอความมั่นใจ

จากรัฐบาลจะให้การยกเว้นในเรื่องภาษี อากร ค่าธรรมเนียมและเงินเรียกเก็บต่าง ๆ ตามกฎหมายที่

ใช้บังคับอยู่ในประเทศโครงการ สำหรับเงินที่ชำระให้แก่ที่ปรึกษาหรือผู้เชี่ยวชาญ กรมพัฒนาฝีมือแรงงาน

ได้ทำสัญญาจ้างมหาวิทยาลัยต่างประเทศ ซึ่งจดทะเบียนนิติบุคคลสำนักงานธุรกิจต่างประเทศเป็นที่ปรึกษา

โครงการ ซึ่งตามแผนงานที่ปรึกษาจะต้องส่งเจ้าหน้าที่เข้ามาปฏิบัติงานในประเทศไทยตลอดอายุของ

สัญญา เพื่อให้บริการเป็นที่ปรึกษาสำหรับโครงการปรับปรุงประสิทธิภาพการพัฒนาฝีมือแรงงานตามสัญญา

นอกจากนี้ ตามสัญญาจ้างบริการที่ปรึกษา ข้อ D.6 ระบุว่า ในเรื่องการจ่ายเงินให้แก่ที่ปรึกษา ที่ปรึกษา

จะได้รับการยกเว้นภาษี อากร ค่าธรรมเนียม และการจัดเก็บภาษีที่จัดเก็บภายใต้กฎหมายและระเบียบ

ของไทย กรมพัฒนาฝีมือแรงงาน จึงหารือว่า การชำระเงินค่าที่ปรึกษาให้แก่มหาวิทยาลัยต่างประเทศ

ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามสัญญาจ้างบริการที่ปรึกษาได้หรือไม่ และต้องดำเนินการอย่างไร

กรณีมหาวิทยาลัยต่างประเทศซึ่งเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของต่างประเทศได้ทำสัญญา

ให้บริการที่ปรึกษาเกี่ยวกับการปรับปรุงประสิทธิภาพการพัฒนาฝีมือแรงงานกับกรมพัฒนาแรงงาน เงินได้

จากการให้บริการตามสัญญาดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ ตามข้อ 7 วรรคแปด แห่งอนุสัญญา

ระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกา เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและ

การป้องกันการเลี่ยงรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ เมื่อมหาวิทยาลัยต่างประเทศ ส่ง

บุคลากรเข้ามาให้บริการดังกล่าวในประเทศไทยตลอดอายุของสัญญาตั้งแต่ปี พ.ศ. 2540 - 2546 จึง

ถือว่ามหาวิทยาลัยต่างประเทศให้บริการโดยผ่านทางสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย ตามข้อ 5

แห่งอนุสัญญาดังกล่าว มหาวิทยาลัยต่างประเทศจึงมีหน้าที่ต้องนำค่าบริการที่ปรึกษาตามสัญญาดังกล่าวมา

เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 7 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญา

ดังกล่าว เมื่อกรมพัฒนาฝีมือแรงงานชำระเงินได้ค่าที่ปรึกษาให้แก่มหาวิทยาลัยต่างประเทศ

กรมพัฒนาฝีมือแรงงานมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้ในอัตราร้อยละ 1.0 ตามมาตรา 69 ทวิ

แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ไม่มีบทบัญญัติของกฎหมายกำหนดยกเว้นการเก็บภาษีแต่อย่างใด