ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการก่อสร้างและปรับปรุงระบบสายส่งไฟฟ้า

บริษัท ก. จำกัด ประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายเส้นใยสังเคราะห์โพลีเอสเตอร์ เนื่องจากในการประกอบกิจการบริษัทฯ จะประสบปัญหาไฟฟ้าตก ไฟฟ้าดับและกระแสไฟไม่สม่ำเสมอ ทำให้มีผลกระทบต่อกระบวนการผลิตและคุณภาพของสินค้า บริษัทฯ จึงได้ติดต่อขอให้การไฟฟ้าส่วนภูมิภาคแก้ไขปัญหาดังกล่าว ซึ่งการไฟฟ้าฯ ได้มีหนังสือแจ้งวิธีการแก้ไขและค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างและปรับปรุงระบบสายส่งไฟฟ้า โดยบริษัทฯ จะต้องจ่ายเงินสมทบพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อก่อสร้างแล้วเสร็จทรัพย์สินดังกล่าวจะตกเป็นของการไฟฟ้าฯ บริษัทฯ เห็นว่า การก่อสร้างปรับปรุงดังกล่าวเป็นการเดินสายส่งจ่ายไฟฟ้าเพื่อแก้ปัญหาให้กับบริษัทฯ เพียงรายเดียว หากบริษัทฯ ไม่รับผิดชอบในค่าใช้จ่ายดังกล่าว การไฟฟ้าฯ จะไม่ ดำเนินการแก้ไขปัญหาให้ เนื่องจากเป็นการลงทุนที่ไม่เป็นประโยชน์กับผู้ใช้รายอื่นๆ บริษัทฯ พิจารณา แล้วเห็นว่า หากบริษัทฯ ได้รับประโยชน์โดยตรงและทำให้ผลิตสินค้าได้ตามมาตรฐานที่กำหนดสามารถแข่งขันกับตลาดโลกได้ บริษัทฯ จะยินยอมรับภาระในค่าใช้จ่ายดังกล่าว บริษัทฯ จึงขอทราบว่า

1. การพิจารณาว่ารายจ่ายใดเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุนตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากรนั้นรายจ่ายดังกล่าวต้องเป็นรายจ่ายเกิดเป็นทุนรอนหรือทรัพย์สินของบริษัทฯ และก่อให้เกิดประโยชน์เกินกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี ซึ่งกรณีตามข้อเท็จจริงการก่อสร้างและปรับปรุงระบบสายส่งไฟฟ้า แม้ว่าจะอำนวยประโยชน์แก่บริษัทฯ เป็นระยะเวลานานเกินกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชีก็ตามแต่เมื่อก่อสร้างแล้วเสร็จทรัพย์สินจะตกเป็นของการไฟฟ้าฯ มิใช่กรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจึงไม่ใช่รายจ่ายอันมี ลักษณะเป็นการลงทุนตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่หากรายจ่ายดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรายจ่ายเพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ บริษัทฯ สามารถนำไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่เกิดรายการได้ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร