ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขอคืนภาษี

บริษัทฯ ประกอบกิจการจำหน่ายน้ำมันดีเซลกลางทะเลในเขตต่อเนื่องของราชอาณาจักรไทย

ซึ่งได้รับการยกเว้นภาษีอากรตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 390) พ.ศ. 2544 โดยมีข้อเท็จจริงว่า

1. ในเดือนภาษีมกราคม 2545 ถึงเดือนภาษีกรกฎาคม 2545 บริษัทฯ ยื่นแบบแสดงรายการ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.30) โดยแสดงยอดขายจากค่าขนส่งในช่องที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

2. ต่อมาบริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติมโดยนำยอดขายน้ำมันในส่วนที่หักค่าขนส่งแล้วมา

ยื่นเป็นยอดขายที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม และนำยอดซื้อน้ำมันจากบริษัท อ มายื่นยอดซื้อเพิ่มเติม เพื่อ

นำภาษีซื้อมาขอคืนภาษี รวมเป็นเงิน 13,583,104.28 บาท จึงหารือกรณีการตรวจคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

สำหรับเดือนภาษีช่วงดังกล่าว

1. ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย

พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 403) พ.ศ. 2545 ได้กำหนดให้ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีผู้ค้าน้ำมันดีเซล

ได้ขายน้ำมันดีเซลให้แก่ผู้ประกอบการซึ่งเป็นสถานีบริการจำหน่ายน้ำมันกลางทะเลในเขตต่อเนื่องของ

ราชอาณาจักรไทย โดยพระราชกฤษฎีกาดังกล่าวประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 22 กรกฎาคม

2545 และมีผลใช้บังคับเมื่อวันที่ 23 กรกฎาคม 2545 แต่ให้ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม

2545 (ให้ยกเว้นภาษีย้อนหลัง)

2. หากเป็นการขายน้ำมันดีเซลที่ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นในระหว่างวันที่

1 มกราคม 2545 ถึงวันที่ 16 กรกฎาคม 2545 ซึ่งเป็นช่วงเวลาก่อนที่พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่

239) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 403) พ.ศ. 2545 จะประกาศใช้

บังคับ บริษัท อ ต้องออกใบกำกับภาษีสำหรับการขายน้ำมันดีเซลที่ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เกิดขึ้นในช่วงเวลาดังกล่าว ตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อพระราชกฤษฎีกาฉบับ

ดังกล่าวได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษา เมื่อวันที่ 22 กรกฎาคม 2545 โดยให้มีผลใช้บังคับเมื่อวันที่

23 กรกฎาคม 2545 โดยกำหนดให้ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายน้ำมันดีเซลดังกล่าว ตั้งแต่วันที่

1 มกราคม 2545 ดังนั้น กรณีที่บริษัท อ เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัทฯ ในอัตราร้อยละ 7.0 โดย

ได้ยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้วในช่วงเวลาดังกล่าว ถือเป็นการยื่น

แบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ไม่ถูกต้อง บริษัท อ จึงมีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งได้เสียไปได้ โดย

ให้ยื่นคำร้องขอคืนภายในสามปีนับแต่วันที่ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวตามมาตรา 84/1(2) แห่ง

ประมวลรัษฎากร

3. กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ซื้อน้ำมันดีเซลจากบริษัท อ และได้ถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจาก

การขายน้ำมันดีเซลที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตาม 2. เนื่องจากน้ำมันดีเซลของบริษัท อ ที่ขายให้

บริษัทฯ ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่กล่าวใน 2. ดังนั้น บริษัท อ จึงไม่มีสิทธิเรียกเก็บ

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัทฯ ตามมาตรา 82/4 วรรคสี่ แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ ก็ไม่จำต้อง

ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่บริษัท อ การที่บริษัท อ เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัทฯ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่

บริษัทฯ ชำระให้แก่บริษัท อ ดังกล่าว ไม่เข้าลักษณะเป็นภาษีซื้อตามมาตรา 77/1(18) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวมาถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ชอบที่จะขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัท อ ที่ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัทฯ

โดยตรง