ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการโอนกรรมสิทธิ์พื้นที่ใช้สอยอาคาร

บริษัท ช. จำกัด ประกอบกิจการให้เช่าพื้นที่อาคารสำนักงาน ได้ทำสัญญาร่วมลงทุนกับบริษัท ก. โดยตกลงร่วมกันเสนอราคาการประกวดข้อเสนอโครงการใช้ประโยชน์ในที่ดินของสมาคมฯ แต่เนื่องจากบริษัท ก. ต้องขออนุมัติการลงทุนต่อกรมการประกันภัย กระทรวงพาณิชย์ก่อน จึงไม่อาจร่วมยื่นเสนอราคาการประกวดข้อเสนอโครงการและทำสัญญาเช่าที่ดินกับสมาคมฯ ได้ จึงตกลงให้บริษัทฯ เป็นผู้ทำการยื่นใบเสนอราคาและทำสัญญาเช่าที่ดิน รวมทั้งการยื่นขออนุญาตก่อสร้างอาคารบนที่ดินและทำนิติกรรมเกี่ยวกับการพัฒนาที่ดิน โดยให้ถือว่าบริษัทฯ กระทำในนามของบริษัทฯ และในฐานะตัวแทนของบริษัท ก. ด้วย ซึ่งต่อมาบริษัท ก. มีความต้องการพื้นที่ใช้สอยในอาคารเพิ่มขึ้น จึงตกลงปรับเพิ่มสัดส่วนพื้นที่ใช้สอยในอาคารเพิ่มขึ้นตามบันทึกต่อท้ายสัญญาร่วมลงทุน ลงวันที่ 25 ธันวาคม 2540 และวันที่ 4 มีนาคม 2542 จากเดิมแบ่งพื้นที่ใช้สอยร้อยละ 50 เป็นร้อยละ 64 และบันทึกต่อท้ายสัญญาร่วมลงทุน ลงวันที่ 7 ตุลาคม 2546 เพิ่มสัดส่วนการใช้สอยพื้นที่ในอาคารจากร้อยละ 64 เป็นร้อยละ 85

บริษัทฯ มีข้อตกลงในสัญญาร่วมลงทุนระหว่างบริษัทฯ กับบริษัท ก. ที่ตกลงร่วมกันชำระค่าสิทธิประโยชน์ที่ดินตลอดจนร่วมกันชำระค่าเช่าที่ดิน ค่าก่อสร้าง ค่าออกแบบ และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในการพัฒนาที่ดินฝ่ายละกึ่งหนึ่ง และเมื่อได้ทำการก่อสร้างอาคารบนที่ดินที่เช่าแล้วเสร็จให้บริษัทฯ และบริษัท ก. เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในอาคารและส่วนควบของอาคารฝ่ายละกึ่งหนึ่ง โดยคำนวณตามจำนวนพื้นที่ใช้สอย เมื่อบริษัทฯ ตกลงโอนกรรมสิทธิ์ในพื้นที่ใช้สอยของอาคารให้บริษัท ก. เพิ่มขึ้นจากร้อยละ 50 เป็นร้อยละ 85 ตามบันทึกต่อท้ายสัญญาร่วมลงทุน โดยเป็นการเปลี่ยนแปลงเฉพาะกรรมสิทธิ์ในพื้นที่ใช้สอยของอาคารเท่านั้น สำหรับสิทธิการเช่าในที่ดินมิได้มีการโอนสิทธิตามพื้นที่ใช้สอยของอาคารไปด้วย ดังนั้น การโอนกรรมสิทธิ์ในพื้นที่ใช้สอยของอาคารดังกล่าว หากต้องจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม ย่อมเข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541