ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา การนับระยะเวลาเพื่อคำนวณเงินเพิ่มตามหนังสือแจ้งการประเมินภาษี กรณีวันสุดท้ายของกำหนดเวลาในการชำระภาษีอากรที่ระบุในหนังสือแจ้งการประเมินภาษีอากรตรงกับวันหยุดทำการของทางราชการ

หน่วยงานราชการหารือเรื่องการนับระยะเวลาเพื่อคำนวณเงินเพิ่มตามหนังสือ

แจ้งการประเมินภาษีอากร กรณีวันสุดท้ายของกำหนดเวลาในการชำระภาษีอากรที่ระบุในหนังสือ

แจ้งการประเมินภาษีอากรตรงกับวันหยุดทำการของทางราชการ เนื่องจาก สส.บางแห่งถือว่าเป็นการ

ชำระภาษีเกินกำหนดเวลา จึงได้คิดเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร โดยเห็นว่า ตาม

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.117/2545 เรื่อง การนับระยะเวลาเพื่อคำนวณเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่ม

ภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 27 มาตรา 67 ตรี มาตรา 89 มาตรา

89/1 และมาตรา 91/21(6) แห่งประมวลรัษฎากร กรณีกำหนดเวลาในการยื่นแบบแสดงรายการภาษี

แบบแสดงรายการหักภาษีและนำเงินภาษีส่งหรือแบบนำส่งภาษีวันสุดท้ายตรงกับวันหยุดทำการของ

ทางราชการ ลงวันที่ 28 ตุลาคม พ.ศ. 2545 มิได้กำหนดทางปฏิบัติกรณีผู้เสียภาษีชำระภาษีตามหนังสือ

แจ้งการประเมินภาษีอากรทั้งจำนวนหรือบางส่วนที่วันสุดท้ายตรงกับวันหยุดทำการของทางราชการไว้ แต่

หน่วยงานราชการเห็นว่า กรณีดังกล่าวถือได้ว่า ได้ชำระภายในกำหนดเวลาแล้ว และในระบบ TCL ก็

กำหนดไว้มิให้คำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร จึงหารือว่า ตามความเห็นของ

หน่วยงานราชการดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

ได้สอบถามข้อเท็จจริงเพิ่มเติมปรากฏว่า เป็นกรณีการคำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่ง

ประมวลรัษฎากร ของหนังสือแจ้งให้นำส่งภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่าย เพราะเหตุที่มิได้หัก

ภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่ายและนำส่งให้ถูกต้องครบถ้วนตามมาตรา 50 หรือมาตรา 52 แห่ง

ประมวลรัษฎากร ซึ่งจะต้องนำส่งภาษีภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป และตามหนังสือแจ้งให้นำส่ง

ภาษีเงินได้ฯ รายดังกล่าว เป็นภาษีสำหรับปี พ.ศ. 2542 และได้คำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่ง

ประมวลรัษฎากรไว้ถึงวันที่ 7 กุมภาพันธ์ 2547 ตรงกับวันเสาร์ เมื่อผู้เสียภาษีรายดังกล่าวฯ ได้มา

ชำระภาษีในวันจันทร์ที่ 9 กุมภาพันธ์ 2547 ซึ่งเป็นวันที่เริ่มทำการใหม่ต่อจากวันที่หยุดทำการนั้น ระบบ

TCL ไม่ได้คำนวณเงินเพิ่มสำนักงานภาษีสรรพากรสาขาจึงไม่ได้เรียกเก็บเงินเพิ่มใหม่

ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.117/2545 เรื่อง การนับระยะเวลาเพื่อคำนวณเบี้ยปรับหรือ

เงินเพิ่ม ภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 27 มาตรา 67 ตรี มาตรา 89

มาตรา 89/1 และมาตรา 91/21(6) แห่งประมวลรัษฎากร กรณีกำหนดเวลาในการยื่น

แบบแสดงรายการภาษี แบบแสดงรายการหักภาษีและนำเงินภาษีส่งหรือแบบนำส่งภาษี วันสุดท้ายตรงกับ

วันหยุดทำการของทางราชการ ลงวันที่ 28 ตุลาคม พ.ศ. 2545 ได้กำหนดแนวทางการปฏิบัติเกี่ยวกับ

การคำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร ในกรณีวันสุดท้ายของกำหนดเวลาการชำระ

ภาษีตรงกับวันหยุดทำการของทางราชการให้นับวันทำการใหม่เป็นวันสุดท้ายตามมาตรา 193/8 แห่ง

ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ แต่ตามข้อเท็จจริงเป็นกรณีการคำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่ง

ประมวลรัษฎากร ที่มิใช่กรณีเป็นวันสุดท้ายของกำหนดระยะเวลาการชำระภาษีตรงกับวันหยุดทำการ

เพียงแต่เป็นวันสุดท้ายของการคำนวณเงินเพิ่มตามที่คำนวณไว้ในหนังสือแจ้งการประเมินให้นำส่งภาษี

ดังนั้น เมื่อผู้เสียภาษีได้มาชำระในวันเริ่มทำการใหม่ต่อจากวันหยุดทำการนั้น ซึ่งเกินกว่าระยะเวลา

การคำนวณเงินเพิ่มตามหนังสือแจ้งการประเมินให้นำส่งภาษี การคำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่ง

ประมวลรัษฎากร จึงต้องคำนวณถึงวันที่ได้ชำระในวันเริ่มทำการใหม่นั้นด้วย ซึ่งเป็นเศษของเดือนที่ต้อง

คิดเงินเพิ่มด้วย